Преміювання працівників

Документальне оформлення та порядок виплати премій, бухгалтерський облік, оподаткування та формування резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років

1. Документальне оформлення та порядок виплати премій.

Премія - це грошова виплата стимулюючого або заохочувального характеру понад основний заробіток працівника.

Премія може бути:

передбачено системою оплати праці, тобто. положенням про преміювання, трудовим чи колективним договором чи іншими локальними нормативними актами підприємства. Стаття 144 ТК Україна надає право роботодавцю встановлювати різні системи преміювання, що стимулюють доплати та надбавки з урахуванням думки представницького органу працівників. Ці системи можуть встановлюватися колективним договором. При цьому прийнята в організації преміальна система оплати праці повинна передбачати виплату премій певному колу осіб на підставі встановлених конкретних показників та умов преміювання.
не передбачено системою оплати праці, тобто. разова премія. Відповідно до статті 191 Трудового кодексу РФ, роботодавець може заохочувати працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки. Працівникам можуть виплачуватись разові премії за підвищення продуктивності праці, за багаторічну сумлінну працю, за інші досягнення в роботі.

Слід зазначити, що й премія передбачена системою оплати праці, то роботодавця виникає обов'язок виплатити премію, а й у працівника і під час ним показників і умов преміювання виникає право вимагати виплати премії. Виплати разових заохочувальних премій провадяться лише за рішенням роботодавця, при цьому працівник не має права вимагати їх виплати.

У наказі мають бутивказано:

прізвище, ім'я та по батькові премованих працівників, їх табельні номери, посади та структурний підрозділ, у якому вони працюють;
причина виплати премії (наприклад, за підсумками діяльності організації протягом року);
сума премії;
основу для нарахування премії (наприклад, службова записка керівника структурного підрозділу).

Наказ підписується керівником організації або уповноваженою ним особою, оголошується працівнику(ам) під розписку. З наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис у трудову книжку працівника.

2. Розмір премії

При вирішенні питання розмір премії необхідно враховувати таке.

Відповідно до ст.144 ТК Україна роботодавець має право встановлювати різні системи преміювання, що стимулюють доплати та надбавки з урахуванням думки представницького органу працівників. Зазначені системи можуть також встановлюватися колективним договором.

Порядок та умови застосування стимулюючих та компенсаційних виплат (доплат, надбавок, премій та інших) встановлюються:

в організаціях, що фінансуються з федерального бюджету, - Урядом України;
в організаціях, що фінансуються з бюджету суб'єкта України, - органами державної влади відповідного суб'єкта України;
в організаціях, що фінансуються із місцевого бюджету, — органами місцевого самоврядування.

Отже, й інші організації мають право самостійно встановлювати різні системи преміювання. При цьому розмір премії обмежується лише відповідними внутрішніми документами підприємства (Положення про преміювання, колективний договір та ін.).

3. Бухгалтерський облік премій

Сума нарахованої премії може бути:

включатися до складу витрат за звичайними видами діяльності;
включатись до складу позареалізаційних витрат;
виплачуватись за рахунок нерозподіленого прибутку організації.

Відповідно до пунктів 5 та 7 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99), затвердженого наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 року №33н, витрати організації на оплату праці працівників організації формують витрати на звичайні види діяльності. Таким чином, якщо виплата премії пов'язана з виробничим процесом, то нарахована премія включатиметься до складу витрат за звичайними видами діяльності. Якщо виплата премії не пов'язана з виробничим процесом (наприклад, виплата премій до ювілею чи іншої святкової дати), то нарахована премія включатиметься до позареалізаційних витрат.

У разі виплати премій за рахунок нерозподіленого прибутку необхідно враховувати положення цивільного законодавства. Відповідно до пп.3 п.3 ст.91 ЦК України питання розподілу прибутків товариства з обмеженою відповідальністю перебувають у винятковій компетенції загальних зборів учасників товариства. Аналогічна норма передбачена для акціонерних товариств пп.4 п.1 ст.103 ЦК України. Таким чином використання нерозподіленого прибутку на виплату премій без згоди учасників (засновників) або акціонерів організації не допускається. Рішення про витрачання нерозподіленого прибутку оформляється виходячи з протоколу загальних зборів учасників (засновників) чи акціонерів організації.

Відповідно до Плану рахунків облік розрахунків із працівниками організації з усіх видів оплати праці, зокрема за преміями, складає рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці". До цього рахунку можуть бути відкриті наступні субрахунки: 70-1 "Розрахунки зі співробітниками,що перебувають у штаті організації"; 70-2 "Розрахунки із сумісниками"; 70-3 "Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру".

У бухгалтерському обліку нарахування премій відображається у такому порядку:

Дебет 08 Кредит 70 - нараховано премію з будівельних робіт; Дебет 20 Кредит 70 - нараховано премію працівникам основного виробництва; Дебет 23 Кредит 70 - нараховано премію працівникам допоміжних виробництв; Дебет 25 Кредит 70 - нараховано премію загальновиробничому персоналу; Дебет 26 Кредит 70 - нараховано премію адміністративно-управлінського персоналу; Дебет 28 Кредит 70 - нараховано премію за роботи з виправлення шлюбу; Дебет 29 Кредит 70 - нараховано премію працівникам обслуговуючих виробництв; Дебет 44 Кредит 70 — нараховано премію працівникам, зайнятим продажем (упаковкою, зберіганням, доставкою) продукції; Дебет 84 Кредит 70 - нараховано премію за рахунок нерозподіленого прибутку; Дебет 86 Кредит 70 - нараховано премію за рахунок коштів цільового фінансування; Дебет 91-2 Кредит 70 - нараховано разову премію до святкової дати; Дебет 70 Кредит 50, (51) - виплачено премію працівникам з каси (перераховано з розрахункового рахунку).

Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з праці" ведеться по кожному працівнику організації.

4. Оподаткування премій

Розглянемо, в яких випадках премії враховуються у складі витрат на оплату праці, а в яких не зменшують податкову базу з податку на прибуток.

1. Премії, що враховуються у складі витрат на оплату праці (що зменшують податкову базу з податку на прибуток).

До витрат на оплату праці відносяться, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, зокрема премії за виробничі результати,надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення праці та інші подібні показники (п.2 ст.255 НК РФ). При цьому необхідно враховувати, що згідно зі статтею 252 НК Україна з метою визначення оподатковуваного прибутку платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат, за винятком витрат, зазначених у статті 270 НК РФ.

Відповідно до пп.21 та 22 ст.270 ПК України до витрат, що не зменшують податкову базу з податку на прибуток, відносяться, зокрема:

витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
витрати у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень. При цьому під коштами спеціального призначення зокрема розуміють кошти, визначені власниками організацій для виплати премій.

Слід звернути увагу, що пунктом 21 статті 270 ПК України передбачено, що у складі витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, відображаються витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів).

Таким чином, витрати на оплату праці повинні враховуватися з метою оподаткування прибутку лише в тому випадку, якщо норми колективного договору, правил внутрішнього трудового розпорядку організації, положень про преміювання та (або) інших локальних нормативних актів, прийнятих організацією, відображені у конкретному трудовому договорі, укладається між роботодавцем та працівником. Вимоги до трудових договорів, що укладаються між працівником і роботодавцем, передбаченіРозділом 3 ТК РФ.

При цьому у трудовому договорі допускаються (крім суттєвих умов трудового договору) посилання на норми колективного договору, правила внутрішнього трудового розпорядку організації, положення про преміювання та (або) інших локальних нормативних актів без конкретного їх розшифрування у трудовому договорі. У цьому випадку вважатиметься, що зазначені локальні нормативні акти поширюватимуться на конкретного працівника.

Відповідно, якщо до трудового договору, укладеного з конкретним працівником, не включено ті чи інші нарахування, передбачені у згаданих колективному договорі та (або) локальних нормативних актах, або на них немає посилань, то такі нарахування не можуть бути прийняті з метою оподаткування прибутку.

2. Премії, які не зменшують податкову базу з податку на прибуток.

Премії, які зменшують податкову базу з податку прибуток, не обкладаються ЄСП виходячи з п.3 ст.236 НК РФ. Тому з метою оптимізації оподаткування підприємству в деяких випадках вигідніше заплатити податок на прибуток за ставкою 24%, ніж ЄСП за ставкою 35,6%.

Статтею 217 ПК України передбачено вичерпний перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню. Оскільки премії включені у зазначений перелік, всі вони у повній сумі підлягають оподаткуванню у порядку, встановленому гл.23 НК РФ.

Таким чином, якщо премії не зменшують податкову базу з податку на прибуток, такі премії не обкладаються ЄСП на підставі пункту 3 статті 236 НК РФ. Якщо премії враховуються у складі витрат на оплату праці, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, такі премії оподатковуються ЄСП у загальновстановленому порядку .

5. Формування резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років

Статтею 324.1 ПК Україниорганізації надано право створювати резерв майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік. Його формують так само, як і резерв на подальшу оплату відпусток (п.6 ст.324.1 НК РФ).

приклад.Організація в обліковій політиці на 2003 рік передбачила створення резерву майбутніх видатків на виплату щорічних винагород за підсумками роботи за рік. Передбачувана річна сума витрат у цей резерв (включаючи ЄСП) становила 76 000 руб. Ймовірна сума витрат на оплату праці (включаючи ЄСП) склала 800 000 руб. Визначимо щомісячний відсоток відрахувань до резерву:

76000 руб. : 800 000 руб. х 100% = 9,5%.

60 000 руб. х 9,5% = 5700 руб.

Дп 20 (23, 25 та ін.) Кт 96 - 80 000 руб. — нараховано протягом 2003 року відрахування до резерву; Дп 96 Кт 70, 69 - 72 000 руб. - Нараховано винагороди за підсумками роботи за рік (включаючи ЄСП) працівникам підприємства; Дп 20 (23, 25 та ін.) Кт 96 - СТОРНО 8000 руб. (80 000 руб. - 72 000 руб.) - Відновлено невикористану суму резерву.

Дп 20 (23, 25 та ін.) Кт 96 - 80 000 руб. — нараховано протягом 2003 року відрахування до резерву; Дп 96 Кт 70, 69 - 85 000 руб. - Нараховано винагороди за підсумками роботи за рік (включаючи ЄСП) працівникам підприємства; Дп 20 (23, 25 та ін.) Кт 96 - 5 000 руб. (85 000 руб. - 80 000 руб.) - Недонарахована сума резерву включена до складу витрат.

6. Премії при розрахунку середнього заробітку

При визначенні середнього заробітку премії та винагороди, що фактично нараховані за розрахунковий період, враховуються в наступному порядку:

щомісячні премії та винагороди — не більше однієї виплати за ті самі показники за кожен місяць розрахункового періоду;
преміїта винагороди за період роботи, що перевищує один місяць, — не більше однієї виплати за одні й самі показники у розмірі місячної частини за кожен місяць розрахункового періоду;
винагорода за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за вислугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи за рік, нараховані за попередній календарний рік, — у розмірі однієї дванадцятої за кожний місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування винагороди.

Практична енциклопедія бухгалтера

Усі зміни 2019 року вже внесено до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.