Призупинення операцій за рахунками нюанси правозастосування
Олександр Зрелов, член експертної ради при Торгово-промисловій палаті України з удосконалення податкового законодавства та правозастосовчої практики, к. ю. н.
Розглянемо особливості процедури призупинення операцій за рахунками в банках, а також переказів електронних коштів, враховуючи правозастосовну практику, що склалася.
Підстави для зупинення операцій за рахунками
Перелік підстав для прийняття податковою інспекцією рішення про зупинення операцій по рахунках у банку, а також переказів електронних коштів платника податків є вичерпним, і на сьогоднішній день він складається з наступних пунктів:
- Не виконано вимогу про сплату податку, пені або штрафу (п. 2 ст. 76 НК РФ);
- податкова декларація не подано протягом 10 робочих днів після настання терміну, встановленого для її подання (п. 3 ст. 76 НК РФ);
- Забезпечення виконання рішення податкового органу за результатами перевірки про сплату податків, пені, штрафів (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Використання вищезгаданого обмеження прав організації на розпорядження грошима в кожній із перерахованих тут ситуацій розглядається як забезпечувальний захід.
Дозволяється можливість призупинити операції за рахунками організації у сумі, що становить різницю між сумою, відображеною у рішенні про притягнення до податкової відповідальності, та вартістю майна, що не підлягає відчуженню (передачі у заставу). Тут мають на увазі вартість майна, визначена рішенням про вжиття забезпечувальних заходів відповідно до підпункту 2 пункту 10 статті 101 Податкового кодексу (тобто до закінчення строку на добровільну)сплату податку). При цьому у разі призупинення операцій на підставі зазначеної норми необхідно дотримуватись загальних вимог, передбачених пунктом 2 статті 76 Кодексу.
Однак у разі неподання податкової декларації протягом десяти днів після закінчення встановленого строку її подання керівник податкового органу (його заступник) приймає рішення про зупинення операцій за рахунками платника податку на всю суму коштів, що перебувають на його рахунках.
Призупинення операцій може застосовуватися у тому числі у випадках, коли:
- за правилами чинного законодавства, платник податків не виконав у строк обов'язок щодо подання «нульової» декларації;
- у поточному податковому періоді виявлено факт неподання податкових декларацій за тими податками, які організація була зобов'язана сплачувати у попередніх податкових періодах.
У той самий час призупинення неприпустимо у зв'язку з виявленням факта:
- Заповнення поданої декларації з порушенням вимог законодавства;
- неповноти відомостей, відображених у поданих деклараціях;
- неподання інших відомостей, податкової звітності (наприклад, відомостей про середньооблікову чисельність працівників за попередній календарний рік, податкових розрахунків за авансовими платежами з податку, що подаються до податкової інспекції за підсумками звітних періодів).
Нова основа для призупинення операцій за рахунками
- Вимоги про подання документів (п. 1 ст. 93, пп. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ);
- вимоги про подання пояснень (п. 3 ст. 88 НК РФ);
- Повідомлення про виклик у податковий орган (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Рішення про призупинення операцій прийматиме керівник податкової інспекції або його заступник упротягом 10 робочих днів з дня закінчення терміну передачі таких квитанцій в електронній формі.
Скасування рішення про зупинення має бути здійснене не пізніше одного дня після передачі квитанції або витребуваних документів або явки викликаного до інспекції представника організації.
Ще раз звернемо увагу на те, що обов'язок щодо забезпечення отримання документів, спрямованих податковою інспекцією, поширюється і на осіб, які, не будучи платниками податку, мають подавати податкові декларації. Отже, порядок зупинення операцій із рахунках у банках поширюється і них.
Особливості здійснення платежів у період обмеження користування рахунком
Для зупинення операцій із рахунках організації податковий орган виносить відповідне рішення і надсилає їх у банк, де в неї відкритий рахунок. Організації вручаються лише копії, але не оригінали рішень про зупинення та скасування призупинення зазначених операцій. Мотивованого обґрунтування необхідності «блокування рахунку», а також обов'язкового попереднього накладення заборони відчуження (передачу в заставу) майна платника податків не потрібно.
Так, списання коштів за розрахунковими документами, що передбачають платежі до бюджетів, а також перерахування або видача коштів з оплати праці особам, які працюють за трудовим договором, провадяться в порядку календарної черговості надходження зазначених документів після перерахування платежів, що здійснюються відповідно до статті 855 Цивільного кодексу у першу та в другу чергу.
Податковий кодекс не містить обмежень для спрямування інкасових доручень на стягнення заборгованості з податків, зборів, пені, штрафів на рахунок, за яким призупинено операції.Призупинення операцій за рахунками не перешкоджає і виконанню обов'язків зі сплати податків, зборів та обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів, у тому числі з оплати та перерахування:
- податків, утриманих організацією як податковий агент з її працівників;
- податків до бюджетної системи України за виконавчими документами судових приставів-виконавців;
- страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування;
Важливо зазначити, що у сумі податкової заборгованості у період дії призупинення операцій та переказів платника податків продовжують нараховуватися пені.
Призупинення поширюється, зокрема, на операції зі списання банком коштів з рахунку клієнта банку:
- для оплати банківської комісії;
- за платежами, скоєними з використанням платіжних карток до моменту призупинення операцій по рахунку;
- за виконавчими документами, що передбачають задоволення грошових вимог іншої організації;
- з оплати мит та зборів, виконавського збору, штрафів, накладених судовими приставами.
Допускається призупинення операцій та перекладів:
- за рахунками організації, що ліквідується;
- за рахунками, відкритим банком з порушенням встановленої заборони відкриття нових рахунків платнику податків;
- за банківськими рахунками, відкритим у небанківській кредитній організації, за якими розрахунки здійснюються у безготівковому порядку.
При цьому у разі ліквідації організації зупинення операцій за її рахунками в банках не поширюється на розрахунки з оплати праці осіб, які працюють або працювали за трудовим договором.
Також слід врахувати, що при зупиненні операцій по рахунках у банку у зв'язку з діяльністюКерівної компанії можливе застосування цього обмеження і до рахунків, у яких враховуються кошти, що належать управляючій компанії, але призупинення не поширюється на рахунки довірчого управління, у яких враховуються і зберігаються кошти третіх осіб.
Чинне законодавство запроваджує низку обмежень на можливості призупинення операцій та переказів організацій, які мають ознаки фінансової неспроможності та ризикують стати банкрутами.
Так, податкова інспекція не має права приймати рішення:
- що обмежує право боржника з дати запровадження конкурсного провадження (визнання боржника банкрутом) розпоряджатися належними йому коштами за наявності поточної заборгованості, що підлягає стягненню поза межами справи про банкрутство;
- обмежує право боржника з дати винесення арбітражним судом ухвали про запровадження спостереження розпоряджатися належними йому грошима;
- про зупинення будь-яких коштів (включаючи поточні платежі) на етапі введення в організації зовнішнього управління.
Податкова інспекція вправі призупинити операції з відомих їй розрахункових рахунках організації у різних банках. Відповідно до Податкового кодексу зупинення здійснюється задля забезпечення виконання направленого до банку інкасового доручення. Тому допускається приймати рішення про зупинення операцій за тими рахунками у банках, на які не виставлялися (і не плануються виставляти) інкасові доручення. Допустимо і виставлення інкасових доручень до одного рахунку в одному банку та прийняття рішення про зупинення операцій за іншими рахунками організації.
Закриття банком рахунків, щодо яких ухвалено рішення податкової інспекції про призупинення операцій,не є підставою для визнання цього рішення таким, що втратив чинність або припинив дію, а також не скасовує заборону на відкриття організації нових рахунків у цьому банку. Ця заборона діє до моменту скасування рішення про зупинення операцій організації по рахунках у банку.
Відновлення операцій з рахунку
Дія рішення про призупинення операцій за рахунками організації у банку та переказів її електронних коштів може бути припинено лише самим податковим органом шляхом його скасування. Положення Податкового кодексу передбачають можливість скасування зазначеного рішення лише у прямо передбачених випадках (п. 8 ст. 76 НК РФ). Скасування рішення з інших підстав не допускається. Виявлений факт порушень при застосуванні норм матеріального права не є достатньою підставою для скасування такого рішення. Відкликання податковою інспекцією ухваленого рішення про зупинення операцій за рахунком платника податків також не допускається.
У разі реорганізації або ліквідації інспекції, що винесла рішення про зупинення, рішення про його скасування має право прийняти її правонаступник, а також вищий податковий орган.
У разі виключення з ЄДРЮЛ організації, що припинила діяльність, автоматичне (без рішення інспекції) скасування призупинення операцій по рахунках у банку не допускається.
Слід врахувати, що отримання кредитними організаціями ухвали суду про запровадження спостереження також тягне за собою припинення дії наявних у цьому банку рішень про зупинення операцій та переказів щодо даного платника податків. Достатньою підставою для скасування рішення про зупинення операцій з розрахункового рахунку є рішення суду про визнання боржника банкрутом і про відкриття щодо його конкурсного провадження. У цих випадках для зняттяпризупинення операцій за рахунками платника податків у банку не потрібно чекати на додаткове винесення податковою інспекцією рішення про відміну призупинення.