Рахунки-фактури та відрахування ПДВ, якщо продавець доставляє товар покупцю силами сторонніх перевізників
Доставка товару найчастіше відбувається так: постачальник наймає перевізника і оплачує його послуги, а покупець компенсує вартість транспортування. Така схема зручна, але породжує низку проблем із нарахуванням та відрахуванням ПДВ. Ситуація значно ускладнюється, якщо крім продавця, покупця та перевізника у схемі задіяні посередники. Щоб покупець міг безперешкодно прийняти відрахування, а продавцю не довелося нараховувати податок, потрібно дотримуватись простих правил, про які йдеться в цій статті.
Вступна частина
Найчастіше транспортування товару від постачальника до покупця відбувається за такою схемою. Продавець організує доставку, залучаючи для цього стороннього перевізника та оплачуючи його послуги із власних коштів. Потім покупець відшкодовує постачальнику гроші, витрачені перевезення. Таким чином, покупець перераховує продавцю суму, що складається з вартості товару та компенсації транспортних витрат.
Очевидно, що «вхідний» ПДВ за вартістю доставки покупець прагне прийняти до вирахування. Але зробити це можна не завжди, а лише у випадку, коли всі документи з угоди оформлені правильно. Щоб не допустити помилок, потрібно дотримуватись певних правил.
Правило перше: необхідний посередницький договір
Крім договору постачання продавцю треба укласти з покупцем ще один договір - на надання посередницьких послуг. За його умовами продавець повинен виступати в ролі агента чи комісіонера, а покупець – у ролі принципала чи комітента. Агент надає принципал послуги з пошуку постачальника транспортних послуг. Усі документи з перевезення агент (він же продавець) укладає відсвого імені.
За відсутності посередницького договору продавець позбавляється права переставити рахунок-фактуру з доставки на ім'я покупця. І тут залишається єдиний документ — рахунок-фактура, виставлений перевізником з ім'ям продавця. Оскільки покупця там не згадають, відняти ПДВ йому не вдасться, хоча фактично транспортування сплатив саме покупець. Таких висновків дійшов і Мінфін України в листі від 15.08.12 № 03-07-11/299 (див. «Мінфін роз'яснив, у якому разі можливе відрахування ПДВ з послуг, пов'язаних з доставкою товарів, яку організує продавець»).
До речі, укладання посередницького договору вигідне як покупця, а й продавця. Чиновники переконані: оплата доставки, яку покупець компенсував постачальнику, збільшує оподатковувану базу з ПДВ останнього (лист Мінфіну України від 06.02.13 № 03-07-11/2568, «Отримані від покупця суми у відшкодування витрат постачальника на доставку товару оподатковуються») . Але якщо продавець є агентом чи комісіонером, податок із компенсації платити не доведеться. Справа в тому, що послуги з доставки надає не посередник, а сторонній перевізник. Відповідно до статті 146 НК РФ, без реалізації немає і об'єкта оподаткування.
Правило друге: на товар та на доставку потрібні окремі рахунки-фактури
Трапляється, що продавці, прагнучи скоротити кількість документів по угоді, виписують покупцеві рахунок-фактуру, де зазначено і вартість товару, і вартість доставки. Такий підхід є хибним. Насправді необхідні два рахунки-фактури: перший - на товар (вказується вартість товару), другий - на транспортування (вказується вартість транспортування). При цьому, як говорилося вище, другий рахунок-фактура має бути перевиставленим варіантом документа, виписаного стороннім.перевізником на ім'я продавця.
Пояснення просте: оскільки продавець доставляє товар не самотужки, а за допомогою стороннього перевізника, він не є постачальником транспортних послуг. Як наслідок, продавець товару немає права виставляти рахунок-фактуру з доставки від імені. Якщо ж він включить вартість транспортування до «товарного» рахунку-фактури, покупець втратить право на відрахування ПДВ із перевезення. Ця думка збігається з позицією Мінфіну (див. лист Мінфіну України від 13.04.16 № 03-07-09/21127; «Продавець товарів не повинен включати до рахунку-фактури вартість послуг з доставки, які були надані вантажоперевізником»).
Правило третє: якщо між продавцем та перевізником є інші ланки, необхідно зрозуміти, яка роль кожного з учасників ланцюга
Нерідко у транспортуванні товару беруть участь як продавець, покупець і сторонній перевізник, а й інші особи. Зокрема дуже поширена ситуація, коли продавець залучає не самого перевізника, а його посередника. Можливий інший варіант, у якому продавець товару наймає агента, який знаходить йому перевізника. У будь-якому випадку схема доставки дещо ускладнюється, і це часто призводить до плутанини з документами. Щоб не допустити помилок, слід чітко уявляти собі, яка роль кожної з ланок ланцюга.
Продавець товару залучає не самого перевізника, яке посередника
Схема доставки виглядає так. Сторонній перевізник залучає агента, який знаходить клієнтів, які готові сплатити послуги з доставки. Таким клієнтом є продавець товару. У свою чергу, продавець товару сам є посередником по відношенню до покупця і знаходить для нього постачальника транспортних послуг (про це докладно говорилося вище).
Продавець товару наймаєагента, який знаходить перевізника
Схема доставки виглядає так. Покупець товару наймає посередника (продавця товару), щоб він знайшов йому постачальника транспортних послуг. Своєю чергою посередник (продавець товару) теж наймає агента і передасть йому пошук постачальника транспортних послуг. У результаті агент знаходить стороннього перевізника, і той доставляє товар від постачальника до покупця.
У цьому випадку документообіг буде таким. Спочатку сторонній перевізник виставить рахунок-фактуру на послуги з транспортування на ім'я агента. Потім агент перевиставить рахунок-фактуру на ім'я продавця товару, вказавши у рядках 2, 2а та 2б дані стороннього перевізника. Після чого продавець товару ще раз перевиставить рахунок-фактуру на ім'я покупця товару, і в рядках 2, 2а та 2б також вкаже стороннього перевізника. На підставі цього рахунку-фактури покупець зможе прийняти до вирахування «вхідний» ПДВ за послугами доставки.