РЕАЛІЗАЦІЯ МАЙНА, ЗАКРІПЛЕНОГО ЗА УСТАНОВОМ - Народна освіта
На балансі закладів спорту нерідко значиться майно, потреба у використанні якого установа відсутня. Причин даному факту може бути безліч: придбання нового майна, характеристики якого перевищують характеристики наявного, або припинення здійснення видів діяльності, для яких це майно необхідне, і т.д. Однак просто зберігати зазначене майно не тільки не вигідно з економічної точки зору, а й може бути визнано такими, що перевіряють неефективним використанням майна. У статті ми поговоримо про реалізацію такого майна та відображення цієї операції у бухгалтерському обліку.
Наявність правових підстав для розпорядження майном
Відповідно до п. 3 ст. 213 ЦК України комерційні та некомерційні організації, крім державних та муніципальних підприємств та державних (муніципальних) установ, є власниками майна, переданого ним як вклади (внески) їх засновниками (учасниками, членами), а також майна, придбаного цими юридичними особами за іншими підстав. Все майно державних (муніципальних) установ закріплюється по них на праві оперативного управління відповідно до вимог ДК РФ. Власник майна установи – відповідно РФ, суб'єкт РФ, муніципальне образование. Тобто все майно державних (муніципальних) установ – державна чи муніципальна власність.
Відповідно до ст. 214 ЦК України державною власністю України є майно, що належить на праві власності України (федеральна власність). Майно, що належить на праві власності міським та сільським поселенням, а також іншим муніципальним утворенням, –муніципальна власність (ст. 215 ЦК України).
Відповідно до п. 2 ст. 298 ЦК України автономна установа без згоди власника не має права розпоряджатися нерухомим майном та особливо цінним рухомим майном, закріпленим за ним власником або придбаною автономною установою за рахунок коштів, виділених власником на його придбання. Іншим майном, які у АУ на праві оперативного управління, ця установа вправі розпоряджатися самостійно.
Бюджетна установа без згоди власника не може розпоряджатися особливо цінним рухомим майном, закріпленим за ним власником або придбаною бюджетною установою за рахунок коштів, виділених власником на його придбання, а також нерухомим майном. Іншим майном, що у БО на праві оперативного управління, ця установа може розпоряджатися самостійно (п. 3 ст. 298 ДК РФ).
Відповідно до п. 4 ст. 298 ЦК України казенна установа не має права відчужувати чи іншим способом розпоряджатися будь-яким майном без згоди власника майна.
Виходячи з вищевикладеного без погодження із засновником:
- Автономна установа може самостійно розпоряджатися нерухомим майном та особливо цінним рухомим майном, придбаним за рахунок власних коштів, а також іншим рухомим майном незалежно від джерела його придбання;
– бюджетна установа може самостійно розпоряджатися особливо цінним рухомим майном, придбаним з допомогою власні кошти, та іншим рухомим майном незалежно від джерела придбання.
У казенної установи аналогічне право відсутнє.
Таким чином, проводити оцінку майна, що підлягає реалізації, необхідно незалежно від того, чи потрібноотримувати згоду засновника з його реалізацію чи ні.
Про доходи від реалізації
З огляду на ст. 298 ЦК України бюджетні та автономні установи вправі здійснювати діяльність, що приносить доходи, лише доти, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких воно створено, і відповідає даним цілям, за умови, що така діяльність зазначена в їх установчих документах. Доходи, отримані від названої діяльності, та придбане за рахунок них майно надходять у самостійне розпорядження бюджетних та автономних установ.
Що ж до казенних установ, вони також можуть здійснювати діяльність, що приносить доходи, на підставі своїх установчих документів. Однак доходи, отримані від зазначеної діяльності, повинні надходити до бюджету бюджетної системи РФ.
Нагадаємо, що ст. ст. 41, 51, 57 та 62 БК Україна встановлюють норму про формування неподаткових доходів бюджету, у тому числі від продажу майна (крім акцій та інших форм участі у капіталі, державних запасів дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння), що перебуває у державній власності України (суб'єкта або муніципального освіти), і навіть передбачають виняток щодо майна федеральних бюджетних і автономних установ.
На підставі вищевикладеного доходи від реалізації майна, закріпленого за автономною або бюджетною установою, є доходами цих установ і надходять у самостійне їхнє розпорядження незалежно від джерела придбання реалізованого майна.
Разом з тим, як ми вже зазначали вище, державна (муніципальна) установа може здійснювати ті види діяльності, які закріплені в його установчих документах. Установчими документами є статут абоу випадках, встановлених законом, нормативними правовими актами Президента України або Уряду РФ, положення, затверджене відповідним органом, який здійснює функції та повноваження засновника, для казенної установи.
Базою з податку на прибуток організацій визнається грошовий вираз прибутку, який визначається відповідно до ст. 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню (п. 1 ст. 274 НК РФ). Доходами від діяльності, що приносить дохід згідно з гол. 25 ПК України вважаються доходи державних (муніципальних) установ, одержувані від юридичних та фізичних осіб за операціями реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав та позареалізаційні доходи.
Доходом від визнається виручка від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних і майнових прав. Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах (ст. 249 НК РФ). Позареалізаційні доходи визначаються у порядку, встановленому ст. 250 НК РФ.
При цьому слід зазначити, що до операцій із реалізації казенними установами будь-якого майна не можна застосовувати положення пп. 33 п. 1 ст. 251 ПК України у зв'язку з тим, що зазначені операції не є державною (муніципальною) послугою.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 ПК України сума реалізації майна також підлягає оподаткуванню ПДВ.
З п. 51 Інструкції N 157н вибуття інвентарних об'єктів основних засобів, зокрема об'єктів рухомого майна вартістю до 3000 крб. включно, що враховуються на позабалансовому обліку, відображається на підставі рішення комісії з надходження та вибуття активів, оформленого ув установленому порядку відповідним первинним обліковим документом (актом).
До відображення в бухгалтерському обліку приймаються акти за наявності узгодження рішення про списання об'єкта основного кошти у випадках, передбачених законодавством РФ, з власником майна (з органом, який здійснює функції та повноваження засновника та (або) власника майна) та затверджує написи керівника установи на акті.
Відображення у бухгалтерському обліку вибуття об'єкта основних засобів до затвердження в установленому порядку рішення про списання (вибуття) об'єкта основного засобу та реалізація заходів, передбачених актом про списання, не допускаються.
Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів основних засобів ведеться у журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.
Далі розглянемо порядок відображення операцій із реалізації майна у бухгалтерському (бюджетному) обліку.
Приклад 1. Бюджетною установою прийнято рішення про продаж п'яти об'єктів матеріальних запасів (велосипедів, призначених для видачі напрокат), які раніше використовувалися для надання муніципальних послуг. Велосипеди купувалися за рахунок субсидії надання муніципальних послуг і належали до особливо цінного рухомого майна. Обліковою політикою бюджетної установи передбачено списання матеріальних запасів за середньою фактичною вартістю.
Після отримання дозволу від засновника на реалізацію зазначеного майна у бухгалтерському обліку установи було відображено такі операції: