Реалізація земельних ділянок ПДВ

Під час укладання договору продаж землі багато керівників і бухгалтери сумніваються, чи оподатковується дана операція податком на додану вартість. Помилки в оформленні реалізації ділянок можуть спричинити штрафи та інші небажані наслідки. У цій статті розглянемо як здійснюється реалізація земельних ділянок та нараховується ПДВ.

Що оподатковується ПДВ

Усі обов'язкові платежі регламентуються законодавством. Платники, об'єкти, перелік операцій, що оподатковуються та звільняються від податку зазначені в главі 21 частини 2 НК РФ.

Таким чином, згідно зі ст. 146, до податкової бази ПДВ включаються такі дії платників:

реалізація в Україні будь-яких товарів, а також послуг, виконання робіт;
виконання будь-яких робіт для потреб організації;
передача права власності фізичним та юридичним особам безоплатно;
передача будь-яких товарів для власного використання, витрати на які не зменшують бази з податку на прибуток;
ввезення продукції на територію держави для подальшого продажу.

Усі інші операції, не зазначені у переліку, не оподатковуються. Їхній повний список наведено також у ст. 146 НК РФ.

Реалізація земельних ділянок ПДВ

★ Книга-бестселер "Бухоблік з нуля" для чайників (зрозумій як вести бухгалтерський облік за 72 години) куплено > 8000 книг

Відповідно до закону, реалізація товарів включається до бази оподаткування ПДВ. Кодекс також стверджує, що цими об'єктами є будь-яке майно, призначене для продажу.

Саме цей аспект часто викликає сумніви, адже виходячи із зазначеного, реалізація ділянок маєоподатковуватись ПДВ. Але слід врахувати, що товарами вважається майно, створене або придбане спеціально для подальшого перепродажу. Тобто, якщо фірма володіла ділянкою деякий час, після чого було ухвалено рішення про відкриття торгів, операція з передачі права власності іншої компанії не включатиметься до бази ПДВ.

Це підтверджується Податковим кодексом. У ст. 146 наведено список дій, які не підлягають оподаткуванню. Серед них зазначені й операції з продажу земельних ділянок, а також часток у них.

Тобто необхідність розрахунку ПДВ у разі реалізації цього виду нерухомого майна не виникає.

Чи потрібний рахунок-фактура

Рахунок-фактура - це документ встановленої форми, що складається продавцем. Заповнений бланк містить інформацію про взаємодіючі сторони та предмет угоди. Він необхідний отримання покупцем права повернення сум ПДВ.

Рахунок-фактура є основним документом, пов'язаним із ПДВ. Він оформляється, якщо одночасно виконуються дві умови:

підприємство-продавець є платником податку;
проведено операцію, що підлягає оподаткуванню.

У цьому випадку також можуть виникнути сумніви щодо необхідності виписки рахунку-фактури. Документ обов'язково має складатися фірмою, яка є платником ПДВ, навіть якщо товари, що продаються, не обкладаються цим податком. У такому разі у відповідній графі бланка робиться позначка: «Без ПДВ».

Проте земля не є просто товаром, який не підлягає включенню до бази ПДВ. Реалізація ділянок зовсім не оподатковується,отже, порушується одна з умов, за яких бланк обов'язково виписується.Таким чином, при продажу землі складати рахунок-фактуру не потрібно.

Це зовсім не означає, що витяг документа вважатиметься помилкою і обернеться для компанії штрафом від контролюючих органів. Скласти і передати покупцю рахунок-фактуру під час продажу землі можна, та його наявність перестав бути суворо обов'язковим у цій ситуації.

Зразок акта приймання-передачі землі можна завантажити у статті: "Акт прийому-передачі земельної ділянки"

Бухгалтерський облік продажу земельних ділянок

Згідно з ПБО 6, земельні ділянки враховуються на рахунку 01, якщо задоволені всі критерії, що стосуються призначення об'єкта, вартості. На відміну від решти нерухомості, земля не підлягає нарахуванню амортизації.

Для продажу потрібні такі документи:

При реалізації ділянки компанія відбиває його вибуття. Балансова вартість майна включається до інших витрат, а ціна його продажу враховується як інші доходи.

ТОВ «Канал» реалізувало земельну ділянку за ціною 1,5 млн руб. Балансова вартість цього майна дорівнює 1300000 руб.

В обліку будуть складені проводки:

Операція	Дебет	Кредит	Сума (млн руб.)
Продано землю	62	91.1	1,5
Списано балансову вартість	91.2	01	1,3
Фінансовий результат операції	99	91	0,2

Дохід від продажу земельних ділянок включається до бази податку на прибуток і за основною, і за спрощеною системою.

Санкт-Петербург, Ленінградська область дзвоніть:+7 (812) 317-60-16

З інших регіонів Україна дзвоніть:8 (800) 550-34-98