Ремонт основних засобів ( - Спрощена система оподаткування бухгалтерський облік та
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Ремонт основних засобів ("Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 8)
"Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 8
РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
"Спрощенець", який обрав об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право врахувати витрати на ремонт основних засобів. Законодавець не розкрив поняття ремонту, внаслідок чого у бухгалтера відразу виникають питання: які роботи належать до ремонтних? Як відрізнити ремонт від реконструкції та модернізації, щоб врахувати витрати? Відповіді на ці та інші питання, пов'язані з ремонтом основних засобів, розглянуті у цій статті.
Підпункт 3 п. 1 ст. 346.16 ПК Україна дозволяє платнику податків, що застосовує УСН і який обрав об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, зменшити базу оподаткування на витрати на ремонт основних засобів, у тому числі орендованих. У п. 2 ст. 346.16 НК Україназаконодавець його не назвав, тобто не надіслав платників податків-"спрощенців" до гол. 25 НК РФ. Не названо у ньому і ст. 260 НК РФ, у якій встановлено порядок визнання з метою обчислення податку на прибуток витрат на ремонт основних засобів. Таким чином, "спрощенці" не мають формальних підстав при податковому обліку витрат на ремонт основних засобів для звернення до правил гол. 25 НК РФ. Але, незважаючи на це, ми вважаємо за можливе перенести деякі вироблені при застосуванні гол. 25 ПК України підходи на ґрунт обчислення єдиного податку, так як і в цьому розділі, і в гол. 26.2 ПК Україна йдеться про ремонт основних засобів, і ми не знаходимо жодних вагомих доводів для того, щоб сказати, що гол. 26.2 ПК Україна має застосовувати особливі правила його обліку. У зв'язку з цим ми вважаємо за можливе підкріпити свої висновки листами фіскальних відомств, присвячених не лише УСН, а й обчисленню податку на прибуток.
Підставою визначення видів ремонту повинні бути відповідні документи, розроблені технічними службами організацій у межах системи планово-попереджувальних ремонтів.
Однак поняття, що визначаються в локальних нормативних актах організацій, на наш погляд, необхідно пов'язувати з нормами чинного законодавства і не здійснювати при ремонті тих робіт, які відносяться до модернізації, реконструкції, дообладнання та ін.
Поточний та середній ремонт
Як правило, до робіт з поточного та середнього ремонту майна відносяться роботи з систематичного та своєчасного захисту його від передчасного зносу та підтримки в робочому стані.
Про те, що відноситься до поточного ремонту виробничих будівель та споруд, сказано у п. 3.4 Положення про проведення планово-попереджувального ремонту виробничих будівель таспоруд, - це роботи з систематичного та своєчасного оберігання частин будівель та споруд та інженерного обладнання від передчасного зносу шляхом проведення профілактичних заходів та усунення дрібних пошкоджень та несправностей. Затверджено Постановою Держбуду СРСР від 29.12.1973 р. N 279.
Тобто поточний ремонт має профілактичний характер і спрямований на підтримку основного засобу у робочому стані.
Що входить у капітальні роботи виробничих будівель та споруд, уточнено у п. 3.11 Положення про проведення планово-попереджувального ремонту виробничих будівель та споруд: до капітального ремонту виробничих будівель та споруд відносяться такі роботи, у процесі яких проводиться зміна зношених конструкцій та деталей будівель та споруд або заміна їх на більш міцні та економічні, що покращують експлуатаційні можливості об'єктів, що ремонтуються, за винятком повної зміни або заміни основних конструкцій, термін служби яких у будівлях і спорудах є найбільшим (кам'яні та бетонні фундаменти будівель та споруд, усі види стін будівель, усі види каркасів). стін, труби підземних мереж, опори мостів та ін.).
Таким чином, капітальний ремонт полягає у виявленні несправностей, відновленні чи заміні несправних деталей, конструкцій.
Ремонт чи модернізація, реконструкція
Як показали вище, поняття ремонту немає чітких кордонів. Однак для бухгалтера важливо не помилитися під час поділу ремонту та модернізації, реконструкції. Поняття останніх міститься в гол. 25 НК РФ. Відповідно до п. 2 ст. 257 НК РФ, наприклад, до робіт з добудови, дообладнання, модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного чи службового призначення обладнання, будівлі, споруди абоіншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) іншими новими якостями.
З метою цієї глави до реконструкції відноситься перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснюване за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції.
З цього можна дійти невтішного висновку у тому, що, наприклад, наслідками робіт з модернізації і реконструкції є зміни функціонування об'єкта основних засобів, поліпшення техніко-економічних показників. Бухгалтеру при визначенні, чи є результат робіт ремонтом чи модернізацією, реконструкцією, необхідно уточнити, до яких результатів вони привели, тобто чи були спрямовані на підтримку основного засобу у робочому стані, викорінення несправностей у роботі та чи змінилися призначення об'єкта, його техніко-економічні Показники. Це дасть змогу бухгалтеру визначити характер робіт.
При цьому заміна окремих елементів комп'ютера на нові через їх моральний зношування не може розглядатися як ремонт комп'ютера і є його модернізацією.
Ремонт орендованих основних засобів
"Спрощенець" має право врахувати витрати на ремонт основних засобів, які не тільки належать йому на праві власності, а й якими він користується на підставі договору оренди. Обґрунтованість обліку витрат залежить насамперед від того, на кого покладено обов'язки щодо здійснення ремонту. У ст. 616 ЦК України встановлено обов'язки сторін:
- орендодавець зобов'язаний проводити власним коштом капітальний ремонт переданого у найм майна, якщо інше непередбачено законом, іншими правовими актами чи договором оренди;
Якщо договорі оренди не передбачені обов'язки сторін із проведення капітального і поточного ремонту, це питання регулюється цією нормою. Витрати орендаря з капітального чи поточного ремонту основних засобів визнаються обґрунтованими, якщо виконання цих обов'язків випливає з умов договору та ст. 616 ДК РФ, інакше не має права враховувати ці витрати.
Нерідко організації можуть укласти договір оренди лише за умови, що раніше майбутнім орендарем буде проведено необхідні ремонтні роботи. Тобто ремонтні роботи проводяться щодо майна, на яке у майбутнього орендаря поки що немає прав і яке до укладення договору оренди їм не використовується у підприємницькій діяльності. Чи дотримується у цій ситуації критерій економічної обгрунтованості витрат? Думаємо, що дотримується, оскільки проведення ремонтних робіт пов'язане з подальшою орендою основного засобу, навіть більше – це необхідна умова, без виконання якої майно не буде здано в оренду. Інакше кажучи, витрати зумовлені подальшим отриманням доходів, оскільки випадки, коли майбутній орендодавець виставляє умова попередньому ремонті ОС, нерідкі, потрібно говорити про те, що витрати зумовлені звичаями ділового обороту.