Репрезентаційні витрати та Декларація з прибуткового податку з підприємств

У кошику товарів немає

Книги та журнали в електронному вигляді!

Репрезентаційні витрати сьогодні – це нормальні та регулярні витрати, які пов'язані з господарською діяльністю підприємства, але для яких за визнаним для податків розміром існують обмеження…

Євгенія Зайцева

Перше обмеження пов'язане із законом про податок на додану вартість. Тут сказано, що 60 відсотків від суми податку з репрезентаційних витрат не визнається передплатою, що відраховується. Тому при складанні Декларації з ПДВ ми 60 % суми ПДВ репрезентаційних витрат не враховуємо. Звідси в обліку нам потрібно мати щонайменше два рахунки для обліку репрезентаційних витрат, щоб правильно накопичувати інформацію.

Наприклад, рахунок за ресторан (ділова зустріч з партнером підприємства) на 24,20 латів, у тому числі ПДВ 21% 4,20 латів. Про те, як правильно має бути оформлений рахунок із ресторану, ми раніше писали в журналі та розповідали на прикладі трьох документів – чек, замовлення та чек терміналу, тому тут ми це не розглядаємо. Отже, у нас правильно оформлений чек ресторану, на основі якого ми робимо проведення:

  1. Дебет 7780 "Репрезентаційні витрати" - Кредит 2650 "Банківська картка підприємства" (або 2380 "Розрахунки з підзвітними особами") = 20 латів - нетто-сума з чека ЄКА,
  2. Дебет 7781 «60 % від ПДВ із репрезентаційних витрат» - Кредит 2650 «Банківська картка підприємства» (або 2380 «Розрахунки з підзвітними особами») = 2,52 лата – 60 % ПДВ з чека ЄКА (4, 20 латів х 60%),
  3. Дебет 5721 «Розрахунки з бюджетом з ПДВ» - Кредит 2650 «Банківська картка підприємства» (або 2380 «Розрахунки зпідзвітними особами ») = 1,68 латів - 40% ПДВ з чека ЕКА (4,20 латів - 2,52 латів).

У Декларації з ПДВ за цей місяць ми показуємо як податок лише 1,68 лата, суму, яку ми врахували на рахунку 5721. Сума ПДВ, що залишилася, включена до витрат.

На кінець року для складання річного звіту репрезентаційні витрати у нас накопичилися на два рахунки (7780 – нетто-сума, 7781 – 60 % від ПДВ), кожний з яких у повному обсязі закриваємо на рахунок 8610 «Прибутки-збитки» та включаємо, відповідно з Розрахунок прибутку чи збитків у складі «Адміністративних витрат». Обмежень зі списання репрезентаційних витрат немає, тому що це адміністративні витрати, які списуються в повному обсязі того року, коли вони утворилися. Тобто інформація про загальну суму репрезентаційних витрат за рік відображається в таблиці пояснення до Розрахунку прибутку або збитків як окремий рядок у складі адміністративних витрат.

Далі набирає чинностідруге обмеження, пов'язане з прибутковим податком з підприємств. У Декларації з прибуткового податку з підприємств у другому розділі (збільшення оподатковуваного доходу) є рядок 8 «60 % суми репрезентаційних витрат». Тобто нам потрібно розрахувати ту суму репрезентаційних видатків, яку ми покажемо тут, у Декларації з прибуткового податку з підприємств.

Наприклад, на кінець року на рахунку 7780 у нас накопичилася сума репрезентаційних витрат 2000 латів і на рахунку 7781 - 252 лати. Усього 2.252 лати. До розрахунку прибутку чи збитків у складі адміністративних витрат ми включимо цю суму 2.252 лата. Залишається вирішити, на скільки ми збільшимо оподатковуваний дохід по 8 рядку Декларації з прибуткового податку з підприємств. Або, інакше кажучи, від якої суми рахувати 60 відсотків? - Від 2.252 латівабо від 2000 латів.

60 відсотків від 2.252 латів – це 1.351,20 латів.А правильно збільшувати оподатковуваний дохід на 1.452 лати (2.000 латів х 60% + 252 латів = 1.200 латів + ​​252 латів = 1.452 латів).

Справа в тому, що на рахунку 7781 у нас враховано вже зменшену на 40 відсотків суму ПДВ, а на рахунку 7780 – повну нетто-суму репрезентаційних витрат. Тому ми спочатку розраховуємо 60 відсотків від нетто-суми витрат і додаємо до неї 60 відсотків податку. У результаті й виходить рівно 60 відсотків репрезентаційних витрат. І саме для цього нам потрібно мати в обліку два рахунки для окремого обліку двох складових репрезентаційних витрат.

Все вищеописане вимагає, щоб ми зробили спеціальне пояснення розрахунку у додатку річного звіту. Мова йде про те, що ми вже звично вказуємо рядок репрезентаційні витрати в табличці з розшифровкою складових частин адміністративних витрат, а тепер нам треба дати розшифровку до рядку таблиці "Репрезентаційні витрати". Робиться це так: