Розрахунки та плани Витрати на підготовку та освоєння виробництва включення до ціни продукції (робіт,
ВИТРАТИ НА ПІДГОТОВКУ ТА ОСВОЄННЯ ВИРОБНИЦТВА: ВКЛЮЧЕННЯ В ЦІНУ ПРОДУКЦІЇ (РОБОТ, ПОСЛУГ)
Зростання кількісних та якісних показників діяльності підприємства нерідко обумовлено постійним збільшенням виробничих потужностей, освоєнням нових видів продукції, проведенням планомірних витрат, спрямованих на запуск нових цехів та агрегатів. Подібні витрати передбачаються у бізнес-плані підприємства та надалі деталізуються у відповідних кошторисах та розрахунках до них. Планово-економічними службами організації розробляються прогнозні показники, що характеризують потреба цього підприємства у додаткових виробничих потужностях, необхідні виконання наміченої виробничої програми.
Витрати на освоєння нових підприємств та виробництв при калькулюванні собівартості продукції (робіт, послуг) відображаються за статтею «Витрати на підготовку та освоєння виробництва». До таких витрат належать такі види витрат:
1) пускові витрати (витрати на освоєння нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів);
2) витрати на підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного чи масового виробництва;
3) витрати на підготовчі роботи у видобувних галузях.
До пускових витрат відносяться витрати на перевірку їх готовності до введення в експлуатацію шляхом комплексного випробування (під навантаженням) всіх машин та механізмів (пробна експлуатація) з пробним випуском передбаченої проектом продукції, налагодженням обладнання. Пускові витрати включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно до підп.2.2.3.2 Основних положень щодо складу витрат,що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) (реєстр. № 2293/12) (далі - Основні положення).
До витрат на підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва, відносять витрати на проектування та конструювання, розробку технологічного процесу виготовлення продукції, переоснащення та переналагодження обладнання та ін. Дані витрати включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно з підп.2.2.3.3 Основні положення. За своєю суттю дані витрати аналогічні пусковим витрат і є підприємства витратами майбутніх періодів.
До витрат з підготовчих робіт у видобувних галузях відносять витрати на дорозвідку родовищ, очищення територій у зоні відкритих гірничих робіт, майданчиків для зберігання родючого шару ґрунту, що використовується при подальшій рекультивації земель, з влаштування тимчасових під'їзних шляхів та доріг для вивезення до доріг для вивезення.
Розмір пускових витрат визначається бізнес-планом, і навіть планом-прогнозом чи кошторисом з необхідними розрахунками до ней. У бізнес-плані відображається перелік об'єктів, що вводяться в експлуатацію, терміни введення, найменування та технічні характеристики обладнання, перелік пускових робіт із зазначенням конкретних операцій, специфікація сировини, матеріалів та інших ресурсів, розрахована за нормами на обсяг робіт. Крім того, у спеціальному розділі бізнес-плану має бути передбачений розрахунок потреби у транспортних засобах для проведення пускових робіт, а також потреба у трудових ресурсах (чисельність та кваліфікація персоналу, необхідного для розробки кошторисної документації, чисельність робітників за професіями та розрядами для виконання пускових робіт і т.д.).
Розробка кошторису (плану-прогнозу) необхідна дляконтролю над правильністю використання сум пускових витрат, безпомилкового формування ціни продукцію, контролю над дотриманням термінів закінчення пусконалагоджувальних робіт. Кошторис складається виходячи з встановленого режиму, тривалості та інших умов пробної експлуатації та освоєння об'єктів, що вводяться в дію.
Якщо пускові витрати були здійснені у зв'язку з виробництвом кількох видів продукції, то при плануванні собівартості слід передбачати їхнє поділ за видами продукції.
Для включення пускових витрат у собівартість окремих видів продукції визначають норми погашення пускових витрат. І тому загальну суму витрат ділять на тривалість періоду погашення і плановий обсяг випуску продукції цьому періоді. При цьому необхідно враховувати такі особливості пускових витрат:
- час їх здійснення не збігається з часом випуску продукції, до якої вони належать;
- пускові витрати протягом часу погашення ставляться на собівартість продукції (робіт, послуг) у обсязі.
Пускові витрати згідно з кошторисом становлять 240 000 руб. Період їх погашення – 12 місяців. Кількість запланованого до випуску продукту «А» на місяць – 30 шт., продукту «В» – 70 шт.
У разі норма погашення одиницю продукції на місяць становить: 240 000 / 12 / 100 = 200 крб., чи 0,083 333% (200 / 240 000). Пускові витрати, які щомісяця потрібно списувати на собівартість кожного продукту, становлять:
по товару «А»: 240 000 x 0,083 333% x 30 = 6000 крб.;
по товару «В»: 240 000 x 0,083 333% x 70 = 14 000 крб.
Таким чином, до планової калькуляції собівартості продукту «А» за статтею «Витрати на підготовку та освоєння виробництва» слід включати суму в розмірі 6000 руб.,а товару «В» - 14 000 руб.
Перевіримо правильність розрахунку: за весь період погашення пускові витрати повинні бути списані повністю: (14000 руб. + 6000 руб.) х 12 міс. = 240 000 руб.
Включення пускових витрат у фактичну собівартість
В обліковій політиці підприємства має бути закріплено порядок списання пускових витрат при формуванні фактичної собівартості продукції. Зокрема, пускові витрати можуть списуватися:
- рівномірно протягом терміну погашення (у разі витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів і агрегатів включаються у собівартість продукції з початку їх промислової експлуатації протягом нормативного терміну освоєння цих виробничих потужностей пропорційно обсягу виробленої у період продукції);
- нерівномірно із зазначенням щомісячно відносяться на собівартість сум;
Включення пускових витрат у фактичну собівартість окремих видів продукції здійснюють із використанням норми погашення пускових витрат.
Зразковий кошторис пускових витрат промислового підприємства може включати такі статті витрат:
1) витрати на розробку кошторисної документації. До цієї статті включають вартість послуг сторонніх організацій зі складання кошторисів на введення об'єктів в експлуатацію, вартість консультаційних послуг та експертиз. Якщо розробка кошторисної документації проводиться власними силами, то до цієї статті включаються витрати на оплату праці фахівців цього підприємства, а також відрахування до ФСЗН та Білдержстрах від сум нарахованої таким фахівцям заробітної плати;
2) витрати, пов'язані з налагодженням обладнання, пристроїв та систем в обсязі, що забезпечує комплексне випробування обладнання у робочому стані. За цією статтеювідображається вартість послуг сторонніх організацій, що залучаються для здійснення налагоджувальних робіт;
3) витрати, пов'язані з пробною експлуатацією та пробним випуском передбаченої проектом продукції. До таких витрат відносяться витрати на оплату праці робітників та фахівців даного підприємства, які беруть участь у проведенні пусконалагоджувальних робіт, а також відрахування у ФСЗН та Білдержстрах від сум нарахованої таким робітникам та спеціалістам заробітної плати. Крім того, до цієї статті включають вартість спожитої в ході комплексного випробування та налагодження обладнання електроенергії, вартість використаних у процесі пусконалагоджувальних робіт матеріалів;
4) інші витрати. Крім статей витрат у кошторисі вказуються напрями витрат, тобто. деталізація у розрізі елементів витрат:
- витрати на оплату праці;
- амортизація основних фондів;
- Послуги сторонніх організацій;
- податки, збори та відрахування;
Насправді планування пускових витрат може здійснюватися так. Припустимо, підприємство має намір зайнятися новим видом діяльності - наданням послуг виробничого характеру. Витрати, пов'язані з підготовкою до здійснення нового виду діяльності (виробництва), є різновидом пускових витрат. Для визначення їх величини складається кошторис, який включає суми витрат на налагодження обладнання, витрат на налагодження технологічних режимів його роботи та інших пускових витрат. Усі витрати, перелічені у кошторисі, підсумовуються. Далі отримана сума включається до планової калькуляції собівартості нового виду послуг за статтею «Витрати на підготовку та освоєння виробництва» відповідно до локальних нормативних актів підприємства.
Які витрати не відносяться до витрат на підготовку таосвоєння виробництва
Від витрат на підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного чи масового виробництва, слід відрізняти витрати на підготовку та освоєння нових видів продукції серійного та масового виробництва та технологічних процесів (в т.ч. витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські роботи) з їхньої розробки). Останні витрати не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
- підтверджено (визначено) можливість промислового освоєння створюваного об'єкта;
- підтверджено витрати на створення та доведення до промислового використання даного об'єкта;
- можуть бути визначені майбутні доходи від реалізації чи використання цього об'єкта.
Вартість витрат на підготовку та освоєння виробництва нових видів продукції включається до собівартості цієї продукції і, як наслідок, - у її ціну через амортизацію нематеріальних активів.
Крім того, відповідно до підп.2.2.3.5 Основних положень не належать до витрат на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускових витрат) та відшкодовуються за рахунок коштів, спрямованих на фінансування капітальних вкладень:
- витрати на індивідуальне випробування окремих видів машин та механізмів та на комплексне випробування (вхолосту) всіх видів обладнання та технічних установок з метою перевірки якості їх монтажу;
- Витрати на шефмонтаж, що здійснюється заводами - постачальниками обладнання або за їх дорученням спеціалізованими підприємствами;
- Витрати з підготовки кадрів для роботи на нововведеному в дію підприємстві.
Анна Швець, економіст
Журнал «Головний Бухгалтер. Ціноутворення» № 5, 2007 р.
Для більш детального вивчення див.Допомога