Розрахунок собівартості при позамовному методі
І.Б. Левіна, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування
В індивідуальному або дрібносерійному виробництві калькулювати собівартість найзручніше позамовним методом. Про особливості даного способу – у статті…
Визначаємо оптимальний спосіб калькулювання
Дійсно, вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його складності, незавершеного виробництва, тривалості виробничого циклу, номенклатури продукції.
Позамовний метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції застосовують в індивідуальному та дрібносерійному виробництві. Його використання можливе, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, виготовляється в рамках одного невеликого замовлення або окремих партій, кількість яких можна чітко визначити.
Як правило, цей спосіб вибирають у випадку, якщо матеріали, напівфабрикати, заробітна плата виробничих робітників та інші прямі витрати відносно легко можуть бути розподілені на випуск конкретних виробів, виконання робіт або надання послуг.
Найчастіше позамовний метод застосовують у важкому машинобудуванні, суднобудуванні, літакобудуванні, будівництві, дослідних (допоміжних) виробництвах, НДДКР, у друкарській та видавничій справі, меблевій промисловості та ін.
Особливості позамовного методу
Об'єкт калькулювання за даного методу – окреме виробниче замовлення. Він видається (відкривається) на заздалегідь відому кількість виробів (продукції) і призначений, як правило, для конкретного замовника, споживача, одержувача.
Неодмінна умова застосування позамовного варіанта – заклад на кожне замовлення картки реєстрації. У ній відображають прямі та непрямі витрати,пов'язані із виконанням замовлення (договору). Після виготовлення виробу або виконання роботи замовлення закривають і складають звітну калькуляцію. За виконаними замовленнями оформлюють документи на приймання виробленої продукції (відомості). Фактична собівартість виробів, що виготовляються на замовлення, визначається після виконання. До цього всі які до нього витрати вважаються незавершеним виробництвом. Тобто готову продукцію випускає лише останній у ланцюжку цех. А витрати при позамовному методі формують за кожним завершеним замовленням, а не за проміжок часу. Собівартість одиниці виробленої продукції розраховують так: суму витрат, накопичену за окремим замовленням, ділять на кількість продукції (робіт, послуг), виготовленої в рамках цього замовлення.
Облік витрат
Витрати, які збирають за кожним замовленням, поділяються на прямі та непрямі.
Прямі витрати
– сировину та матеріали за мінусом зворотних відходів;
– зарплату виробничих робітників чи виконавців проектів, а також страхові внески, нараховані на неї;
– послуги співвиконавців та субпідрядників.
Прямі витрати на окремі замовлення бухгалтер враховує на підставі первинних документів, в яких також обов'язково повинен бути зазначений відповідний шифр.
Дані щодо матеріальних витрат для калькулювання собівартості беруть із вимог на відпуск матеріалів. Іноді для того, щоб виділити матеріали, які використовуються при виконанні конкретного замовлення (або визначення замовлення всередині заводу), використовують ідентифікаційні бирки.
Для обліку сум за трудовими витратами можна використовувати робочі талони, табелі обліку робочого часу та відомості про нарахування зарплати. Ці форми повинні містити такі показники:дату здійснення роботи, опис виконаної операції, кількість відпрацьованих годин та розцінки за працю.
Непрямі витрати
Витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретне замовлення, при даному методі обліку відносять до непрямих накладних витрат. Вони становлять значну частину витрат і поділяються, як правило, на дві групи: загальновиробничі (враховують на рахунку 25) та загальногосподарські (відбивають на рахунку 26). Їх розподіляють на замовлення згідно з прийнятою базою.
Таким чином, необхідно спочатку вибрати базу для розподілу (це може бути оплата праці виробничого персоналу, основні матеріали під час виготовлення цієї партії продукції тощо). Потім розрахувати ставку розподілу шляхом розподілу суми непрямих витрат за величину бази розподілу.
І нарешті визначити суму непрямих витрат.
У бухобліку можливі два варіанти калькулювання собівартості продукції: за повною та неповною виробничою собівартістю. У першому випадку накладні витрати розподіляють на замовлення і списують наприкінці місяця:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25 (26)
– списано загальновиробничі та загальногосподарські витрати на вартість замовлення.
При розрахунку неповної виробничої собівартості загальногосподарські витрати наприкінці місяця включають у собівартість продажів:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26
- Відображено списання загальногосподарських витрат.
Якщо ж реалізації цього місяця не було, то загальногосподарські витрати відносять на витрати майбутніх періодів:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 26
- Списано загальногосподарські витрати.
Другий варіант зближує бухгалтерський та податковий облік.
У бухгалтерській обліковій політиці необхідно затвердити спосіб розподілу накладнихвидатків. За його виборі краще керуватися галузевими положеннями (якщо вони затверджені). Також там має бути прописаний порядок списання загальногосподарських витрат.
Достоїнства та недоліки методу
Серед переваг методу можна назвати те, що він дає можливість зіставлення витрат між замовленнями. А це дозволяє виявляти найрентабельніші. Серед недоліків – низький рівень оперативного контролю за витратами. Адже окремі види видатків не розподіляються чітко між замовленнями.
Визначимо повну виробничу собівартість продукції та розподілимо непрямі витрати двома способами.
Варіант 1. За основу розподілу приймемо прямі витрати.
Тоді сума непрямих витрат, що враховується у собівартості:
- Штор - 14 857,14 руб. (26 000 × 10 000: (10 000 + 7500));
- Покривал - 11 142,86 руб. (26 000 × 7500/(10 000 + 7500)).
Собівартість одиниці виробленої продукції за видами дорівнює:
- Комплекту штор - 1242, 86 руб. ((10 000 руб. + 14 857,14 руб.): 20 шт.);
- Покривала - 621,43 руб. ((7500 руб. + 11 142,86 руб.): 30 шт.).
Варіант 2. Розподілимо непрямі витрати поступово на одиницю продукції.
Непрямі витрати, що враховуються у собівартості:
- Штор - 10400 руб. (26 000 руб. × 20 шт./(20 шт. + 30 шт.));
- Покривал - 15 600 руб. (26 000 руб. × 30 шт./(20 шт. + 30 шт.)).
Собівартість одиниці виробленої продукції за видами склала:
- Комплекту штор - 1020 руб. ((10 000 руб. + 10 400 руб.): 20 шт.);
- Покривала - 770 руб. ((7500 руб. +15 600 руб.) / 30 шт.).
Важливо запам'ятати
Вибір методу калькулювання собівартості продукції необхідно закріпити у бухгалтерській обліковій політиці підприємства. Скласти цей важливийДокумент допоможе сервіс «Облікова політика 2011».