Спрощенка» плюс «вмененка»
Тематики: Спеціальні податкові режими Калейдоскоп. Усі грані однієї теми
Бухгалтери фірм, що застосовують УСН та одночасно здійснюють діяльність, що оподатковується ЕНВД, часто стикаються з обліковими проблемами, викликаними поєднанням спецрежимів.
У цій статті ми розглянемо найпроблемніші та найпоширеніші питання суміщення «спрощенки» і «вмененки».
Відповідно доп. 8 ст. 346.18 НК РФплатники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, переведені за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, ведуть роздільний облік доходів і витрат за різними спеціальними податковими режимами.
У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази з податків, що обчислюються за різними податковими режимами, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.
Тобто ті витрати, які можна однозначно віднести до діяльності, що оподатковується в рамках УСН, повинні враховуватися при обчисленні податкової бази з єдиного податку при УСН у повній сумі.
Витрати, вироблені виключно в рамках діяльності, що оподатковується ЕНВД, вважаються такими, що належать до ЕНВД у повній сумі.
Якщо ж якісь витрати ставляться як до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і до діяльності, щодо якої застосовується УСН (наприклад, зарплата директора, вартість комп'ютера головбуха), такі витрати треба розподіляти.
Причому такий розподіл має проводитися лише пропорційно долею доходів, отриманих у рамках одного з режимів оподаткування (наприклад, УСН), у загальному обсязі доходів (від усіх видів діяльності).
Розподіляти витрати пропорційно іншим показникам (наприклад, пропорційно розміру торгових площ або пропорційно кількості працівників, зайнятих у діяльності, що оподатковується за тим чи іншим спецрежимом)нельзя.
П. 5 ст. 346.18 НК РФвстановлено, що при визначенні податкової бази за єдиним податком при УСН доходи та витрати визначаютьсянаростаючим підсумком з початку року.
Пропорційний розподіл «загальних» витрат здійснюється в такий спосіб.
Сума витрат, що належать до діяльності наУСН, визначається за такою формулою:
Сума витрат, що належать до УСН = Сума «загальних» витрат х (Доходи від діяльності на УСН/Загальний обсяг доходів).
Суму «загальних» витрат, що відносяться до діяльності на ЕНВД, можна визначити або відніманням суми «загальних» витрат, що відносяться до діяльності на УСН, із усієї суми «загальних» витрат, або за формулою:
Сума витрат, що належать до ЕНВД = Сума «загальних» витрат х (Доходи від діяльності на ЕНВД/Загальний обсяг доходів).
Якщо Ви вважаєте правильно, то сума «загальних» витрат, що стосуються діяльності на ЕНВД, за будь-якого способу розрахунку буде однаковою.
Ще один нюанс розподілу витрат між двома спецрежимами пов'язаний із порядком розподілу внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Однак, як ми вже зазначили вище, розподіляти будь-які витрати (у тому числі витрати у вигляді пенсійних внесків) згідно п. 8 ст. 346.18 НК РФ слід пропорційно часткам доходів, отриманих від діяльності на кожному зі спецрежимів, у загальному обсязі доходів.
Тому вказівка Мінфіну розподіляти пенсійні внески пропорційно до питомої ваги виплат працівникам неправомірно.
Розглянемо порядок розподілу витратна умовному прикладі.
Організація, що здійснює роздрібну торгівлю (ЕНВД) та надає послуги (УСН, об'єкт оподаткування – доходи мінус витрати) за I півріччя 2007 р. отримала доходи у сумі 2 500 000 руб., У тому числі від діяльності на ЕНВД – 1 000 000 руб. , Від діяльності на УСН - 1500000 руб.
Сума витрат за придбання товарів для перепродажу – 500 000 крб.
Сума витрат за оплату праці (з нарахуваннями зарплату) працівників, зайнятих лише у роздрібній торгівлі, – 100 000 крб.
Сума витрат за оплату праці працівників, зайнятих у діяльності з надання послуг, – 600 000 крб.
Ці та інші витрати, що відносяться суворо до певного виду діяльності, не розподіляються і в повній сумі належать до того чи іншого спецрежиму.
Але організація має і «загальні» витрати.
Оренда офісу, де здійснюються обидва види діяльності, - 200 000 руб.
Зарплата адміністративно-управлінського персоналу - 500 000 руб.
Такі витрати підлягають розподілу.
Щоб дізнатися, яка сума видатків має бути врахована при обчисленні єдиного податку при УСН, произве.
Цей розділ/документ відкритий лише зареєстрованим користувачам, які оформили передплату на журнал АМБ-Експрес!