Стаття Як оформити навчання працівника, щоб заощадити на податках ( - Головбух, 2004, N 21)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Як оформити навчання працівника, щоб заощадити на податках? ("Головбух", 2004, N 21)
"Головбух", N 21, 2004
ЯК ОФОРМИТИ НАВЧАННЯ ПРАЦІВНИКА, ЩОБ ЗЕКОНОМІТИ НА ПОДАТКАХ?
Податковий кодекс Україна дає змогу врахувати при розрахунку податку на прибуток далеко не всі суми, які фірма витратила на навчання своїх співробітників. А витрати, на які можна зменшити оподатковуваний дохід організації, повинні бути бездоганно оформлені.
Від того, яке навчання пройшов працівник залежить оподаткування витрачених коштів. Ситуації, які можуть виникнути, ми звели у таблиці на с. 63.
Які податки сплачувати з вартості навчання
Співробітник бере участь у семінарі
Оподаткування витрат за участь у семінарі залежить від цього, як бухгалтер відобразив в обліку. Можливо два варіанти. Перший – провести витрачені кошти як витрати на навчання співробітника. Другий – оформити семінар як консультацію. Розглянемо кожен із цихметодів.
Витрати навчання
Відразу скажемо: витрати на навчання кошти можна виключити з оподатковуваного прибутку. Зробити це дозволяє пп.23 п.1 ст.264 таки Податкового кодексу РФ. Однак, при цьому потрібно виконати кілька умов.
По-перше, з організатором семінару (тренінгу, курсів тощо) треба укласти договір. І краще перерахувати у ньому всі питання, які планується розглянути на заняттях. Адже чиновники дозволяють враховувати при розрахунку прибуток лише обгрунтовані витрати (ст.252 Податкового кодексу РФ). Тому якщо у договорі буде написано просто "семінар", перевіряльники можуть заявити, що не зрозуміло, чи відповідає тема занять профілю фірми та посади працівника. Проте організатори зазвичай йдуть назустріч своїм клієнтам, оформляючи документи так, як попросять.
По-третє, навчальний заклад повинен мати ліцензію на право ведення освітньої діяльності. На це прямо вказує п.3 ст.264 таки Податкового кодексу РФ. І якщо в договорі номер ліцензії не наведено, потрібно попросити її копію.
По-четверте, працівникові мають видати документ про освіту – сертифікат, свідоцтво, атестат тощо. Інакше фірмі буде складно довести, що витрати на навчання обґрунтовані.
Приклад 1. ЗАТ "Вегам", започатковане іноземною компанією, направило бухгалтера Верникову А.П. на семінар "Міжнародні стандарти фінансової звітності". Семінар проводиться в школі комерції, яка має ліцензію на право займатися освітньою діяльністю. Вартість навчання становила 17 700 руб. (У тому числі ПДВ - 2700 руб.).
За результатами семінару навчальний заклад видав Верніковій атестат. Крім того, ЗАТ "Вегам" отримало від школи комплект документів: договір, копію ліцензії, акт про надання послуг, рахунок-фактуру, корінецьприбуткового касового ордера.
Бухгалтер ЗАТ "Вегам" зробив в обліку такі записи:
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 51
- 17700 руб. - внесено передплату за семінар;
Дебет 26 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками"
- 15 000 руб. (17 700 – 2700) – відображена вартість семінару;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками"
- 2700 руб. - враховано ПДВ із вартості семінару;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ" Кредит 19
- 2700 руб. - прийнято до відрахування ПДВ із вартості семінару;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками" Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 17700 руб. - Зараховано суму авансу.
Оскільки засновники ЗАТ "Вегам" - іноземці, фірма звітує перед ними за міжнародними стандартами. Тому суму, яка витрачено на навчання бухгалтера, можна включити до витрат, що зменшують оподатковуваний дохід.
Зверніть увагу: кошти, витрачені фірмою, включаються до складу інших витрат на підставі п.3 ст.264 Податкового кодексу РФ, якщо навчання проходив штатний працівник.
Бухгалтери часто запитують, чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрачені гроші, якщо навчалася людина, яка працює у фірмі за сумісництвом. Проблема виникає у зв'язку з тим, що сумісники можуть працювати організації без трудової книжки. З цього багато хто робить висновок, що такі співробітники не вважаються штатними.
Проте сумніви бухгалтерів марні. У Податковому кодексі України під штатними працівниками розуміються ті, з якими укладено трудові угоди. А до позаштатних співробітників належать ті, з ким підписано договори цивільно-правові. Такий висновок випливає із п.21 ст.255 Податкового кодексу РФ. А оскільки із сумісниками полягаєтрудовий договір, вартість їх навчання можна виключити з оподатковуваного прибутку виходячи з п.3 ст.264 Податкового кодексу РФ.
Якщо ж організація оплатила навчання людини, з якою укладено договір підряду, можна збільшити на витрачену суму нараховану винагороду працівника. Тоді вартість навчання зменшить оподатковуваний дохід фірми виходячи з п.21 ст.255 Податкового кодексу РФ. Однак врахуйте, що в цьому випадку доведеться з витраченої суми сплатити ЄСП, пенсійні внески, а також утримати податок на доходи фізичних осіб.
Щоправда, податківці вважають, що семінар спрямований на підвищення професійного рівня лише якщо його тема відповідає профілю організації та посади співробітника. І ще одна умова. Працівник має брати участь у семінарі не з власної ініціативи, а за наказом керівника.
Наведемо приклад такого наказу.
Загалом, щоби включити вартість навчального семінару до складу витрат, що зменшують оподатковуваний дохід фірми, а також не сплачувати ПДФО, ЄСП та пенсійні внески, треба зібрати безліч паперів. Тому найчастіше простіше оформити такі витрати, як консультаційні.
Плата за консультацію
Якщо оформити витрачені на семінар кошти як оплату консультаційних послуг, всі вони зменшуватимуть оподатковуваний дохід фірми виходячи з пп.15 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ. Для цього потрібно попросити організаторів семінару у договорі, акті та рахунку-фактурі назвати проведене навчання консультацією.
Переваги цього в наступному. Ліцензія навчального закладу не буде потрібна, а працівник не повинен представляти свідоцтво про те, що він отримав знання. Крім того, списати вартість консультаційних послуг фірма зможе незалежно від того, хто відвідав семінар: штатнийспівробітник чи ні. Однак щоб у перевіряльників точно не виникли претензії, краще прописати в договорі або акті про надання послуг, яким питанням була присвячена консультація.
Які податки сплачувати з вартості кваліфікаційного атестату
На жаль, на практиці навчання не завжди можна оформити як консультацію. Приклад - коли організація оплачує працівникові отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера, аудитора чи податкового консультанта. Справа в тому, що такі атестати видають лише виші та навчальні центри, які займаються саме навчанням, а не консультаціями.
Щоб отримати атестат, співробітнику потрібно скласти іспит, до якого допускають лише після того, як буде прослухано курс лекцій. Крім того, проходити навчання працівнику доведеться один чи два рази на рік, щоб продовжувати дію отриманого атестату. Розберемося, як оформляти ці витрати.
Сплачену за лекції суму можна виключити з оподатковуваного прибутку як видатки навчання, керуючись пп.23 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ.
Тобто витрати на кваліфікаційний атестат слід оформити так само, як на навчальний семінар (див. попередній розділ). Отже, фірмі знадобляться:
- договір, укладений із організатором курсів;
- копія ліцензії навчального закладу, якщо у договорі немає посилання на неї;
- акт чи інший документ, що підтверджує, що працівник пройшов навчання;
- Копія кваліфікаційного атестата співробітника.
Але є тут свої особливості. Кваліфікаційні атестати найчастіше видають лише за кілька місяців після іспитів. І врахувати вартість навчання організація зможе лише після того, як атестат матиме працівника на руках.
Припустимо, головбух отримав атестат професійного бухгалтера абоподаткового консультанта Тоді витрачену суму можна виключити з оподатковуваного прибутку, сплачувати ПДФО, ЄСП та пенсійні внески не треба.
Плата за іспити
Вартість іспиту фірма також може враховувати при розрахунку прибуток. Адже без іспиту атестат не одержати. Крім того, атестат свідчить про те, що працівник успішно пройшов навчання.
Зараз якщо людина не склала іспит, то вона може повторити свою спробу – за додаткову плату. А чи можна зменшити оподатковуваний дохід на вартість іспиту, який не дав результатів? Із цим питанням ми звернулися до податкової служби. І ось, що нам відповіли.
Організація може виключити вартість такого іспиту з оподатковуваного доходу. Головне, щоб зрештою працівник все ж таки отримав кваліфікаційний атестат. Тоді витрачені гроші інспектор визнає обґрунтованими витратами.
Ми ж із цією точкою зору не згодні. Отриманий атестат свідчить, що працівник успішно завершив навчання. Отже, він зможе застосувати отримані знання практично. Тому вартість іспиту відноситься до витрат, пов'язаних із підвищенням кваліфікації працівника.
Щоб кваліфікаційний атестат не втратив своєї сили, проходити навчання потрібно регулярно. При цьому витрати, пов'язані з продовженням атестату, можна враховувати при розрахунку прибуток як витрати на навчання. Для цього потрібно зібрати той самий пакет документів, про який ми писали вище, за винятком атестату, який уже має працівник.
Які податки сплачувати з вартості вищої освіти
Керівники нерідко погоджуються сплатити своїм працівникам здобуття вищої освіти. І тут врахувати витрачені кошти для розрахунку прибуток організація не зможе. Це прямо вказує п.3ст.264 Податкового кодексу РФ. І тут не важливо, яку за рахунком вищу освіту отримує співробітник – перша, друга тощо.
Відповідно, з таких витрат не потрібно сплачувати ЄСП та пенсійні внески (п.3 ст.236 Податкового кодексу РФ).
А ось із податком на доходи фізичних осіб справа дещо складніша: тут все залежить від того, з ким навчальний заклад уклав договір.
Договір укладено з організацією
Тут потрібно обумовити один аспект. Як відомо, вища освіта – дороге задоволення. Тому організації, можливо, доведеться утримувати ПДФО із зарплати працівника частинами. Адже відповідно до ст.138 Трудового кодексу Україна не можна утримати понад 20 відсотків доходу людини, а у випадках, передбачених федеральними законами, – понад 50 відсотків.
Тим часом співробітнику не доведеться віддавати скарбниці всю суму ПДФО, якщо він сам підпише договір із вузом і заплатить за навчання отримані від своєї фірми гроші.
Договір уклав співробітник
Обов'язок перераховувати ПДФО із вартості оплаченої фірмою освіти поширюється і ті випадки, коли договір із навчальним закладом та документи про оплату оформлені з ім'ям співробітника.
Однак у подібній ситуації працівник має право повернути з бюджету частину сплаченого податку, тобто скористатися відрахуванням з ПДФО. Зробити це дозволяє пп.2 п.1 ст.219 таки Податкового кодексу РФ. Зменшити свій річний дохід людина може на вартість навчання, але не більше, ніж на 38 000 руб.
Для цього йому потрібно подати до інспекції декларацію за формою 3-ПДФО та заяву з проханням про податкове відрахування. Крім того, доведеться пред'явити договір, укладений із навчальним закладом, та документи, що підтверджують оплату.
Нагадаємо: відрахування на навчання можна використовуватищороку. Тобто якщо людина навчається у вузі кілька років, то вона має право щорічно зменшувати свій дохід на 38 000 руб.
Працівник відшкодовує вартість навчання
Це практикують багато організацій: зі співробітником укладається угода про те, що після навчання він повинен працювати у фірмі протягом певного часу. А якщо працівник звільниться раніше за передбачений термін, йому доведеться відшкодувати своєму підприємству сплачені за навчання гроші.
Оподаткування сум, які працівник повернув організації, залежить від цього, враховувалася вартість навчання з розрахунку прибуток чи ні. Тож якщо співробітнику оплатили вищу освіту, витрачені кошти до складу витрат не включалися. Тому й гроші, які працівник відшкодував фірмі, у податковому обліку відображати не потрібно.
Якщо ж підприємство зменшило свій прибуток на вартість навчання, то отриману від співробітника суму треба включити до позареалізаційних доходів (п.3 ст.250 Податкового кодексу РФ). Вносити виправлення в облік того періоду, коли співробітник навчався, не потрібно і відповідно не треба платити пені.
ТОВ "Фінансист" уклало з Вітровим угоду про те, що він має опрацювати у фірмі рік після того, як отримає атестат. Якщо ж працівник звільниться раніше, то йому доведеться відшкодувати вартість навчання.
Бухгалтер ТОВ "Фінансист" зробив у обліку такі записи.
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 51
- 23600 руб. - Внесено передоплату за навчання.
Дебет 26 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками"
- 23600 руб. - Відображено вартість навчання;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з постачальниками" Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 23600 руб. - Зараховано суму авансу.
У податковому обліку ТОВ "Фінансист" включило 23600 руб. до складу інших витрат.
Дебет 73 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 23600 руб. - відображено заборгованість Вітрова відповідно до умов угоди;
Дебет 50 Кредит 73
- 23600 руб. - Внесено Вітровим плату за навчання.
Бухгалтер збільшив на 23600 руб. оподатковуваний дохід фірми.