Стаття Облік - вхідного - ПДВ під час виконання НДДКР для потреб ( - Нова бухгалтерія, 2003
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Облік "вхідного" ПДВ під час виконання НДДКР для потреб ("Нова бухгалтерія", 2003, N 1(7))
"Нова бухгалтерія", N 1 (7), 2003
ОБЛІК "ВХІДНОГО" ПДВ ПРИ ВИКОНАННІ НДДКР
ДЛЯ ВЛАСНИХ ПОТРІБ
Якщо підприємство виконує НДДКР власними силами для потреб (так звані ініціативні НДДКР), результати яких передбачається використовувати у діяльності підприємства, необхідно враховувати, що бухгалтерське і податкове законодавство містить спеціальні правила обліку витрат за такі НДДКР.
З метою оподаткування прибутку підприємствам слід керуватися положеннями ст.262 НК РФ.
Порядок бухгалтерського та податкового обліку витрат на НДДКР залежить насамперед від того, який отриманий у результаті результат: позитивний чи негативний. При отриманні позитивного результату велике значення має, підлягає він правової охорони чи ні. І для кожної з можливих ситуацій передбачено свої особливі правилабухгалтерського та податкового обліку.
А от гл.21 НК РФ, що регулює питання обчислення та сплати ПДВ, не містить жодних особливих правил стосовно операцій з виконання НДДКР для власних потреб.
Чи може підприємство приймати до відрахування суми ПДВ, сплачені стороннім організаціям під час виконання НДДКР, не чекаючи на отримання кінцевих результатів робіт? Чи потрібно дочекатися позитивного результату? А що робити, якщо результат негативний?
Відповіді на ці питання гл.21 ПК Україна безпосередньо не дає. Тому намагатимемося розібратися у поставлених питаннях, спираючись на загальні принципи обчислення ПДВ, закріплені в ПК РФ.
Відповідно до п.2 ст.171 ПК України суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг), приймаються до вирахування за умови, що ці товари (роботи, послуги) будуть використані при здійсненні операцій, що оподатковуються ПДВ.
Як це правило слід трактувати щодо товарів (робіт, послуг), які купуються у зв'язку з виконанням НДДКР для потреб?
Сама собою операція у виконанні НДДКР для потреб підлягає оподаткуванню ПДВ у тому разі, якщо вартість виконаних робіт не включається до складу витрат, врахованих при оподаткуванні прибутку (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Така ситуація можлива у разі отримання негативного результату. У цьому з метою оподаткування прибутку нічого очікувати враховуватися лише 30% вартості виконаних робіт (п.2 ст.262 НК РФ).
Таким чином, до моменту закінчення НДДКР та отримання конкретного результату не можна визначити, чи оподатковується вартість виконаних робіт ПДВ.
Звідси слідує висновок, що до моменту отримання результатів НДДКР суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), що купуються длявиконання НДДКР, до відрахування не приймаються.
Протягом усього терміну виконання НДДКР суми "вхідного" ПДВ слід "накопичувати" на окремому субрахунку рахунку 19. При цьому рахунки-фактури на ці суми ПДВ підшиваються до журналу обліку отриманих рахунків-фактур без реєстрації у книзі покупок. Реєструватись у книзі покупок ці рахунки-фактури будуть у тому податковому періоді, коли організація отримає право на відрахування "вхідного" ПДВ (див. нижче).
І ось НДДКР завершено. Підписано акт, отримано результат.
Зупинимося окремо кожному з можливих варіантів.
1. Отримано позитивний результат, що підлягає правовій охороні.
І тут результат НДДКР у міру отримання охоронного документа (патенту, свідоцтва) підлягає включенню до складу нематеріальних активів організації.
Відповідно до п.1 ст.172 ПК України суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, приймаються до відрахування у повному обсязі в момент ухвалення на облік даних нематеріальних активів.
Тому суми ПДВ, сплачені під час виконання НДДКР, можна буде прийняти до відрахування лише після прийняття результатів НДДКР на облік як нематеріальний актив за умови, що цей нематеріальний актив призначений для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ.
2. Отримано позитивний результат, який не підлягає правовій охороні.
У цій ситуації у бухгалтерському обліку результати НДДКР підлягають обліку у складі необоротних активів на рахунку 08 з подальшим списанням до складу витрат за звичайними видами діяльності (див. ПБО 17/02).
При цьому якщо результат НДДКР призначений для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ, то організація має право на відрахування "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаними під час виконання НДДКР. Вирахування можливе вподатковому періоді, в якому фактично отримано (прийнято до обліку) позитивний результат, призначений для використання в діяльності, що оподатковується ПДВ.
3. Отримано негативний результат.
На підставі ст.262 ПК Україна 70% вартості НДДКР у цьому випадку враховуватиметься при оподаткуванні прибутку.
30% відсотків, що залишилися, до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, не включаються і відповідно до пп.2 п.1 ст.146 ПК Україна підлягають включенню до податкової бази з ПДВ. Відповідно 30% від суми "вхідного" ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання НДДКР, можуть бути прийняті до відрахування в тому періоді, в якому було отримано негативний результат (з одночасним нарахуванням ПДВ на ту частину витрат, яка не враховуватиметься з метою оподаткування прибутку).
А що робити з 70%, що залишилися?
Той факт, що 70% витрат на НДДКР, які не дали позитивного результату, включаються до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, дозволяє, на наш погляд, стверджувати, що ці витрати відповідають критеріям, встановленим ст.252 НК РФ.
Тобто прийняття 70% вартості НДДКР з метою оподаткування прибутку свідчить у тому, що податкове законодавство визнає ці витрати зробленими реалізації діяльності, спрямованої отримання доходу.
Відповідно, якщо ця діяльність організації оподатковується ПДВ, то вже на підставі пп.1 п.2 ст.171 ПК Україна організація має право на відрахування "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для її здійснення.
Наведений ланцюжок міркувань призводить до висновку, що при отриманні негативного результату організація має право на відрахування 70% від суми "вхідного" ПДВ,що відноситься до товарів (робіт, послуг), використаних при виконанні НДДКР. Вирахування надається у тому податковому періоді, у якому було отримано негативний результат.
Насамкінець ще раз звернемо увагу, що можливість відрахування "вхідного" ПДВ безпосередньо залежить від того, яку діяльність здійснює організація: оподатковувану ПДВ чи ні.
Якщо діяльність, в якій передбачається використовувати результати НДДКР, звільнена від ПДВ, то суми "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаними при виконанні НДДКР, до відрахування не приймаються, а враховуються у їхній вартості (тим самим збільшуються витрати на НДДКР) ).