Стаття Продаж квитків через авіакаси турфірм ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Продаж квитків через авіакаси турфірм ("Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", 2005, N 1)
"Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", 2005, N 1
ПРОДАЖ КВИТКІВ ЧЕРЕЗ АВІАКАСИ ТУРФІРМ
Турфірми можуть продавати квитки клієнтам не тільки у складі туру, а й окремо. Нерідко при турфірмі - або взагалі як самостійний бізнес - відкриваються авіакаси. Про те, як бухгалтеру авіакаси відображати в обліку та сплачувати податки за операціями, пов'язаними з реалізацією квитків за посередницькими договорами, ми розповімо у цій статті.
Договір між перевізником та авіакасою
При продажу авіаперевезень зазвичай укладаються агентські та субагентські договори.
Агентський договір укладається між перевізником (як який виступають українські або іноземні авіакомпанії, які називаються принципалами) і турфірмою (що виступає як агент). При цьому зазвичай у такій схемі турфірма діє від іменіавіакомпанії, яка несе обов'язки щодо перевезення.
За субагентськими договорами субагент діє або від імені, або від імені агента.
Діяти від імені принципала за початковим агентським договором може лише у разі, якщо субагенту проведено передовіру (його порядок передбачено ст.976 Цивільного кодексу РФ).
Примітка. Винагорода агента (субагента)
Воно виплачується на основі звітів агента (субагента), які він подає у порядку та строки, прописані у договорі (а за відсутності відповідних умов у договорі - у міру виконання договору або після закінчення його дії). Як правило, звіти агентів (субагентів) про реалізацію авіаквитків подаються подекадно. До звіту слід додати необхідні докази витрат, вироблених агентом (субагентом) з допомогою принципала (агента).
Облік бланків авіаквитків
Продаж перевезень здійснюється на бланках авіакомпаній та бланках Транспортно-клірингової палати.
А списання використаних бланків (виписаних авіаквитків) оформляється бухгалтерськими довідками.
Залишок авіаквитків у турфірми "Вояж" на початок періоду становив 25 штук (з N Е6106624246 за N Е6106624270).
Відповідно до агентського договору розрахунки між сторонами здійснюються щодекадно. На виконання умов договору турфірма "Вояж" подала авіакомпанії звіт про рух бланків суворої звітності. Звіт складається у двох примірниках: один передається авіакомпанії разом із звітом агента, другий є підставою для списання бланків в обліку турфірми.
Звіт агента про рух бланків суворої звітності
Відповідно до облікової політики турфірма "Вояж" враховує бланки суворої звітності в умовній оцінці 1руб. за бланк.
Бухгалтер турфірми "Вояж" повинен відобразити в обліку операції з отримання та використання авіаквитків такими проводками:
- 120 руб. (120 шт. х 1 руб.) - Оприбутковані бланки авіаквитків, отриманих від авіакомпанії "Уральські авіалінії";
Готівкові розрахунки за авіаквитки
Як ми вже зазначили в попередньому розділі нашої статті, самі авіаквитки є бланками суворої звітності, тому при розрахунках за них готівкою з приватними клієнтами авіакас може не застосовувати ККМ. А ось, отримуючи оплату за бронювання авіаквитків, касову техніку доведеться застосовувати, адже для таких операцій бланки суворої звітності не передбачені.
Розрахунки з принципалом (агентом при субагентському договорі) доцільно відбивати на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", відкривши щодо нього, наприклад, субрахунок "Розрахунки з реалізації авіаквитків".
Якщо фірма займається реалізацією квитків різних перевізників (агентів), їй ще потрібно відкривати окремі аналітичні рахунки (субрахунки) для обліку розрахунків з кожним з них.
- Квиток N Е6106624343 на ім'я Іванова І.М. за маршрутом Москва – Єкатеринбург вартістю 4170 руб. (У тому числі тариф Аерофлоту - 4100 руб., Такса транспортно-клірингової палати - 70 руб.) З урахуванням збору за бронювання у розмірі 120 руб.;
- Квиток N Е6106624344 на ім'я Смирнова М.П. за маршрутом Москва – Єкатеринбург за аналогічними розцінками;
- Квиток N Е6106624345 на ім'я Петрова К.В. за маршрутом Москва – Єкатеринбург та Єкатеринбург – Москва за 7230 руб. Вартість квитка туди – 4170 руб. (В тому числі тариф Аерофлоту - 4100 руб., Такса транспортно-клірингової палати - 70 руб.), Вартість квитка назад - 3060 руб. (В тому числі тариф Аерофлоту - 2990 руб., Такса транспортно-клірингової палати - 70руб.). Збір за бронювання – 240 руб.
За договором ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс" отримує винагороду за реалізацію квитків у розмірі 4% від тарифу Аерофлоту.
Наприкінці дня менеджер представив до бухгалтерії реєстр з продажу авіаквитків (він складається за формою, що надається агентом, тобто в ньому також відображається комісія агента за продаж квитків). Припустимо, що агенція звільнена від сплати ПДВ.
ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс"
Бухгалтер зробить в обліку такі проводки:
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Івановим І.М.") Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур"
- 4170 руб. - Відбито заборгованість покупця в частині вартості квитка;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Івановим І.М.") Кредит 90 субрахунок "Виручка" (аналітичний рахунок "Збори за бронювання квитків")
- 120 руб. - Відображено збір за бронювання квитка;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки зі Смирновим М.П.") Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур"
- 4170 руб. - Відбито заборгованість покупця в частині вартості квитка;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки зі Смирновим М.П.") Кредит 90 субрахунок "Виручка" (аналітичний рахунок "Збори за бронювання квитків")
- 120 руб. - Відображено збір за бронювання квитка;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Петровим К.В.") Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур"
- 7230 руб. - Відбито заборгованість покупця в частині вартостіквитка;
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Петровим К.В.") Кредит 90 субрахунок "Виручка" (аналітичний рахунок "Збори за бронювання квитків")
- 240 руб. - Відображено збір за бронювання квитка;
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Івановим І.М.")
- 4290 руб. (4170 + 120) – внесена покупцем оплата за авіаквиток;
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки зі Смирновим М.П.")
- 4290 руб. (4170 + 120) – внесена покупцем оплата за авіаквиток;
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Петровим К.В.")
- 7470 руб. (7230 + 240) – внесена покупцем оплата за авіаквитки;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур" Кредит 90 субрахунок "Виручка" (аналітичний рахунок "Винагорода від продажу авіаквитків")
- 611,6 руб. ((4100 руб. + 4100 руб. + 4100 руб. + 2990 руб.) х 4%) - відбито винагороду субагенту.
Якщо турфірма застосовує "спрощенку", то її доходом з метою оподаткування також буде лише агентська винагорода (а також інші збори або суми, які стягуються з клієнтів за послуги, що надаються турфірмою). Адже відповідно до п.1 ст.346.15 Податкового кодексу Україна такі фірми визначають доходи у порядку, прописаному у ст.ст.249 – 251 Кодексу.
Як випливає з пп.9 п.1 ст.251 Податкового кодексу РФ, доходом агента вважається лише його винагороду. Отже, при заповненні книги обліку доходів та витрат у графу "Доходи" потрібно вносити лише суми агентської винагороди, а також суми зборів та інших платежів, що стягуються зклієнтів безпосередньо турфірмою.
Якщо клієнт повернув квиток, йому повертають його вартість за вирахуванням штрафу за повернення місць у систему, агентського збору за бронювання авіаквитка, а також вартості бланку авіаквитка.
За заявою клієнта, підписаною керівником агентства, Артем'єва було повернено за видатковим касовим ордером 1750 руб. з утриманням штрафу відмови від квитка у сумі 50 крб.
Менеджер ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс" складе реєстр повернення авіаквитків, який виглядатиме таким чином.
ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс"
А бухгалтер ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс" зробить в обліку фірми такі проводки:
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" аналітичний рахунок "Розрахунки з Артем'євою А.Д. по поверненню авіаквитка") Кредит 50
- 1750 руб. - Повернені клієнту гроші за зданий авіаквиток (за вирахуванням штрафу, що утримується);
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з туристами за продані авіаквитки" (аналітичний рахунок "Розрахунки з Артем'євою А.Д.") Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур" відмовилася туристка (за вирахуванням штрафу за відмову від квитка);
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з АВС "Мега-тур" Кредит 90 субрахунок "Виручка" (аналітичний рахунок "Винагорода від продажу авіаквитків") вартості квитка, зданого клієнтом.
Якщо турфірма застосовує "спрощенку", їй потрібно зробити коригуючий сторнувальний запис у графі "Доходи" на суму винагороди, що припадає на вартість зданого клієнтом квитка.
Витяг з книги обліку доходів та витрат
ТОВ "Агентство повітряних сполучень "Полюс"
кафедри "Бухгалтерський облік та аудит"