Страхові внески щодо виплат ревізійної комісії за рішенням акціонерів
У відповідь на Ваше запитання: "Чи нараховуються в ЗАТ страхові внески з виплат членамревізійноїкомісії, якщо виплати здійснюються з чистого прибутку за рішенням засновників ; члени ревізійної комісії не є співробітниками цього ЗАТ",повідомляємо наступне.
Не підлягають оподаткуванню страховими внесками лише суми, перелічені у ст. 9 "Суми, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам" Закону про страхові внески.
Чи належать дані виплати до виплат за договорами, предметом яких є виконання послуг, що відповідно підпадають під обкладення внесками, або до інших виплат, які внесками не оподатковуються?
Відповідно до п. 2 ст. 64 Закону про АТ за рішенням загальних зборів акціонерів членам ради директорів (спостережної ради) товариства у період виконання ними своїх обов'язків можуть виплачуватись винагорода та (або) компенсуватися витрати, пов'язані з виконанням ними функцій членів ради директорів (спостережної ради) товариства. Розміри таких винагород та компенсацій встановлюютьсярішенням загальних зборів акціонерів.
Відповідно, можливий висновок, що виплата винагороди членам ради директорів товариства пов'язана з виконанням ними управлінських функцій, і така діяльність є об'єктом оподаткування, передбаченим п. 1 ст. 7 Закону про страхові внески.
Однак на підставі положень ст. 154 та ст. 420 ЦК України відносини між членами ревізійної комісії та організацією не можна визнати договором, оскільки вони мають односторонній характер - призначення члена ревізійної комісії загальними зборами. Компетенція ревізійної комісії (ревізора) товариства з питань непередбаченим цим Федеральним законом, визначається статутом товариства.
Порядок діяльності ревізійної комісії (ревізора) товариства визначається внутрішнім документом товариства, що затверджується загальними зборами акціонерів.
Понад те, п. 1 ст. 66 Закону про АТ не встановлено обов'язковість укладання між товариством та членами ревізійної комісії будь-яких договорів.
Таким чином, виплати членам ради директорів, ревізійної комісії не є виплатами за цивільно-правовими договорами за виконані роботи (надані послуги) та не можуть оподатковуватись страховими внесками.
"Таким чином, враховуючи, що взаємини між членами наглядової ради, ревізійної комісії та організацією будуються не на основі договорів, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, винагороди, що виплачуються даним особам за виконання ними функцій ради директорів та участь у ревізійній комісії товариства , не можуть бути об'єктом оподаткування ЄСП та об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Разом з тим, якщо члени ради директорів та члени ревізійної комісії перебувають у трудових відносинах з акціонерним товариством, виплати та винагороди, нараховані ним за виконання своїх трудових обов'язків, оподатковуються ЄСП та страховими внесками до ПФР…».
Проте, згідно з п. 6 ст. 85 Закону про АТ, «Ревізійна комісія (ревізор) товариства» Закону про АТ члени ревізійної комісії (ревізор) товариства не можуть одночасно бути членами ради директорів (наглядової ради) товариства, а також обіймати інші посади в органах управління товариства.
Акції, що належать членам ради директорів (наглядової ради) товариства або особам, які обіймають посади в органах управління товариства, не можутьбрати участь у голосуванні під час обрання членів ревізійної комісії (ревізора) товариства.
Питання природі відносин із такими особами може бути вирішено однозначно. Спроба кваліфікації відносин за допомогою норм про зобов'язання та договір ст. 307 «Поняття зобов'язання та підстави його виникнення» та ст. 308 «Сторони зобов'язання», гол. 27 «Поняття та умови договору» та гол. 28 «Укладання договору» ЦК України не дозволяє назвати зазначені відносини зобов'язальними, а обрання до складу ревізійної комісії – укладанням договору навіть за наявності згоди кандидата.
Особа, яка, будучи працівником господарського товариства, виконує функції члена ревізійної комісії, є підприємцем. Така людина - професіонал у галузі проведення подібних перевірок, має гідну репутацію, користується достатньою довірою акціонерів та зацікавлена у виконанні функції члена ревізійної комісії у зв'язку з отриманням адекватної винагороди.
З урахуванням вищесказаного та на нашу думку законом має бути встановлений цивільно-правовий статус члена ревізійної комісії.
Таким чином, на нашу думку, навіть якщо члени ревізійної комісії діють не на підставі трудових чи цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а на підставі рішення загальних зборів учасників акціонерного товариства, ці відносини є цивільно-правовими, отже , такі виплати є об'єктом оподаткування страховими внесками.
Чи включаються нараховані страхові внески з виплат за рахунок чистого прибутку до складу витрат на прибуток?
Стаття 270 ПК Україна не містить положень, що не дозволяють враховувати при оподаткуванні прибутку страхові внески, нараховані навиплати та винагороди, які не визнаються витратами з метою гол. 25 НК РФ.