Типова ситуація
Вимоги до аудиторів
Звернемо увагу, що при наданні аудиторськими фірмами консультаційних послуг з бухгалтерського обліку та оподаткування вищезгаданих обмежень не існує. Також зазначимо, що не можна проводити аудит, якщо аудиторська фірма або індивідуальний аудитор* в останні три роки надавали послуги організації з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності. ____* Якщо до аудиторської фірми та індивідуального аудитора застосовуються однакові вимоги, то в статті далі вони іменуються — аудитор.____
Зазначимо, що якщо аудитор порушить вимоги законодавства, це не може мати податкових наслідків для організації, оскільки вона не несе відповідальності за порушення, допущені її контрагентом, які вона не може передбачити. Звернемо увагу, що, згідно зі статтею 7 Закону про аудит, індивідуальні аудитори не можуть проводити перевірки організацій, які підлягають обов'язковому аудиту. Отже, якщо аудитор проведе перевірку такої організації, вона зможе врахувати вартість аудиторських послуг при оподаткуванні прибутку. Обов'язкову щорічну аудиторську перевірку мають проводити, зокрема: - відкриті акціонерні товариства; - організації та індивідуальні підприємці, у яких виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), за даними звітності за рік, перевищила 500 тисяч МРОТ (за 2001 рік - понад 50 млн рублів) або сума активів за балансом на кінець звітного року понад 200 тисяч МРОТ (на кінець 2001 року – понад 20 млн рублів). Слід також враховувати, що для муніципальних унітарних підприємств показники виручки та вартості активів, за яких аудитобов'язковий, може бути знижено законом суб'єкта РФ.
Вимоги до організації, що перевіряється
Після підписання акта виконання послуг, у бухгалтерському обліку ВАТ "Корвет" операції відображені таким чином:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими"— 30 000 рублів — зараховано сума виданого авансу;ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60- 75 000 рублів (90 000 - 15 000) - включені в собівартість витрати на аудит;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 15 000 рублів - виділено ПДВ з вартості послуг;>ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 19- 15 000 рублів - пред'явлено до відрахування ПДВ. З метою оподаткування прибутку ЗАТ "Корвет" включає у витрати вартість аудиторських послуг у сумі 75 000 рублів (90 000 - 15 000).
Перевірка з ініціативи одного власника
Приклад 3ЗАТ "Бриз", що є учасником ТОВ "Сатурн", направило вимогу про проведення перевірки звітності цієї організації за 2001 рік. Для цього було залучено аудиторську фірму "СН-Аудит". Раніше рішенням загальних зборів учасників ТОВ "Сатурн" аудитором на 2001 рік було затверджено фірму "Аудит-Прогрес". В результаті аудиту, проведеного фірмою "СН-Аудит", було виявлено суттєві спотворення звітності за 2001 рік. У зв'язку з цим загальні збори засновників ТОВ "Сатурн" ухвалили рішення про відшкодування ЗАТ "Бриз" витрат на проведення аудиту в сумі 60 000 рублів, у тому числі ПДВ - 10 000 рублів за рахунок нерозподіленого прибутку 2001 року. Цю суму було перераховано ЗАТ "Бриз". У бухгалтерському обліку ТОВ "Сатурн" було зроблено такі записи:ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75— 60 000 рублів — нараховано заборгованість перед ЗАТ "Бриз" завідшкодування витрат на проведення аудиту;ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51- 60 000 рублів - перераховані кошти ЗАТ "Бріз". При оподаткуванні прибутку ТОВ "Сатурн" не включає у витрати вартість аудиторських послуг у сумі 50 000 рублів (60 000 - 10 000).
Поетапна щоквартальна перевірка
Насправді виникають ситуації, що у договорі організації з аудитором передбачено підтвердження річний звітності із проведенням перевірок за підсумками звітних періодів. Як правило, при цьому аудитори перевіряють звітність за 6 місяців, 9 місяців та за рік. У такій ситуації виникає питання, чи вправі організації поквартально включити у витрати, що враховуються при оподаткуванні, витрати на оплату послуг аудиторів. Залежно від цього в різні терміни можна поставити до відрахування ПДВ, сплаченого аудитору. Нагадаємо, що до витрат включаються витрати на аудиторські послуги з перевірки достовірності бухгалтерської звітності. Відповідно до статті 10 Закону про аудит офіційним документом, що містить думку аудитора про достовірність звітності, є аудиторський висновок. Оскільки при проведенні перевірки за звітними періодами мета аудиту не змінюється, акт приймання-передачі послуг може бути підписаний після подання фірмою аудиторського висновку. Зазначимо, що, на нашу думку, організація може врахувати з метою оподаткування витрати на перевірку звітних періодів. Для цього за кожен період має бути виданий аудиторський висновок, а також підписано акт про надання послуг. Організація має також включити умову про видачу висновків за підсумками звітних періодів до договору надання аудиторських послуг.
О.С. Богословський, експерт АГ "РАДА" Матеріал надано Аналітичною групою "РАДА"
Практичнаенциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.