Умови цивільно-правових договорів та їх податкові наслідки, Журнал «Головна книга», № 24 за

Звісно, бухгалтер не повинен сам складати договори. Які документи йому принесуть, з такими він працюватиме. Проте порядок сплати податків часом безпосередньо залежить від того, що у договорах написано. Почитаємо їх разом, щоб розібратися, на що можуть вплинути деякі умови.

Відразу зазначимо, що дивитися ми лише договори між українськими організаціями.

Умова момент переходу права власності на товар

Податок на прибуток

Від умови про перехід права власності на товар насамперед залежить момент визначення бази з податку на прибуток у постачальник

у договорі не зазначено інше, то завжди діє такий порядок: право власності переходить до покупця при передачі товару йому або першому перевізнику У цьому випадку «прибутковий» дохід визнається на дату передачі товару покупцю (перевізнику);
у договорі сказано, що право власності переходить після завершення монтажу та введення обладнання в експлуатацію (наприклад, при постачанні систем кондиціювання), то «прибутковий» дохід визнається на дату підписання акта про виконані роботи;
у договорі сказано, що право власності на переданий товар переходить тільки після оплати покупцем, то «прибутковий» дохід визнається в момент отримання такої оплати постачальником. Однак у разі важливо забезпечити окреме зберігання неоплаченого товару в продавця і контроль постачальника з нього досі оплати. В іншому випадку вам донарахують податок на прибуток виходячи із загального правила (тобто на момент передачі товару

А ось податкова база з ПДВ у постачальника визначається здебільшого на дату відвантаження, під якою контролюючі органирозуміють дату складання першого за часом первинного документа, оформленого на покупця або на перевізник.

Щодо відрахування вхідного ПДВ у покупця, то тут перехід права власності на товар не має значення. Як вважає Мінфін, прийняттям товару на облік є оприбуткування товарів, що надійшли до організації. Отже, на дату оприбуткування і треба приймати ПДВ, пред'явлений постачальником, до відрахування

У той самий час товар може бути прийнятий до обліку до надходження складу. Наприклад, можна прийняти до обліку товари, що знаходяться в дорозі, якщо право власності на них вже перейшло до організації. Але доводити своє право на відрахування ПДВ у цьому випадку вам доведеться в судовому порядку. оприбуткування товарів.

Умова про попередню оплату

Покупець має право прийняти до відрахування ПДВ за передоплатою, тільки якщо сплата авансу передбачена договором.

Конкретну суму авансу писати у договорі необов'язково. Для вирахування ПДВ буде достатньо загальної умови щодо передоплат

Умова про ПДВ

У договорі має бути чітко зазначено, чи включає ціна ПДВ чи ні. В іншому випадку перед бухгалтером постачальника виникає питання — як розрахувати суму ПДВ, яку пред'являє покупець:

«накрутити» на ціну, зазначену у договорі. Але якщо покупець не погодиться на доплатуі через суд її стягнути не вдасться, доведеться платити ПДВ за рахунок власних коштів;
визначити розрахунковим шляхом із ціни договору.

Приймати рішення, звісно, доведеться керівнику організації.

Умова про ставку ПДВ

Ставку ПДВ у договорі вказує продавець. Однак покупцеві є сенс перевірити її самому — помилка може коштувати дорого. Адже якщо ПДВ подано за неправильною ставкою (наприклад, 18% замість 10%), то покупець не зможе прийняти вхідний ПДВ до відрахування.

Покупець у таких випадках має право вимагати від продавця повернути суму ПДВ, яка була сплачена за неправильною (завищеною) ставкою, як безпідставне збагачення.

Умова про безоплатну передачу товарів, робіт чи послуг

У відплатні договори нерідко включають положення про безоплатну передачу товарів, робіт чи послуг, наприклад:

при придбанні одних товарів інші передаються безоплатно;
при постачанні обладнання проводиться монтаж або інструктаж персоналу безкоштовно.

ОБГОВОРЮЄМО З КЕРІВНИКОМ

Має сенс ввести в компанії механізм виявлення підводних каменів у договорах до їх підписання. Це позбавить зайвих витрат на погашення податкових донарахувань або на оплату послуг юристів у судах.

Такі умови можуть спричинити несприятливі податкові наслідки:

у приймаючої сторони виникне позареалізаційний дохід у розмірі ринкової ціни товарів (робіт, послуг
передавальній стороні донарахують і змусять сплатити до бюджету ПДВ з ринкової вартості безоплатно переданих товарів (робіт, послуг

Щоб виключити податкові ризики, достатньо прописати в договорі, що вартість товарів (робіт, послуг), що додатково передаються, включена в ціну договору.Не забудьте відзначити це і у графі 1 рахунки-фактури - напишіть, наприклад: «таке обладнання, включаючи монтаж».

Умова про те, хто несе додаткові витрати за договором

Найчастіше сторони неправильно формулюють у договорі умову у тому, хто несе якісь витрати за договором, або взагалі це не вказують. А в результаті податківці виключають із «прибуткової» бази понесені витрати.

З договору, як із пісні, слів не викинеш. Але якщо вчасно помітити в ньому «небезпечне» формулювання, можна змінити текст, уклавши додаткову угоду

Викладемо основні правила, які потрібно знати, щоб правильно враховувати витрати:

закон покладає витрати за договоромна якусь із сторін, то інша сторона їх врахувати немає права. Наприклад, усі витрати комісіонера з виконання договору комісії завжди оплачує комітен. І навіть якщо в договорі прописати, що якусь частину таких витрат несе сам комісіонер, то врахувати їх при оподаткуванні він все одно не зможе
закон покладає витрати на якусь із сторін,але в той же часдозволяє перекласти їх на іншу сторону (тобто в законі зазначено: «якщо договором не передбачено інше»), це має бути відбито у договорі. Так, витрати на капітальний ремонт приміщення зазвичай несе орендодавець, якщо в договорі не вказано інакше. ;
у законі нічого не сказано, то сторони можуть розподілити витрати між собою самі та врахувати відповідні витрати при оподаткуванні. У цьому випадку особливо важливо докладно все прописати,щоб у разі претензій податківців ви могли послатись на конкретний пункт договору. До речі, це допоможе уникнути непорозумінь із контрагентом.

Умова про створення продукції на замовлення покупця

У таких ситуаціях вам важливо не помилитися з урахуванням доходів від реалізації. Для цього уважно вивчіть текст договору. Якщо там написано, що замовнику передаються результати робіт, то прибуток у вас виникає:

на дату підписання акта виконаних робіт за договором;
на дату підписання акта виконаних робіт за черговим етапом договору (коли вони передбачені
на останнє число календарного року (при провадженнях з тривалим технологічним циклом (більше одного податкового періоду), коли етапи здачі робіт не передбачено

А якщо в договорі йдеться про створення продукції та передачу прав власності, то «прибутковий» дохід потрібно показувати лише на момент переходу права власності на Зазначимо, що податківці нерідко не погоджуються з таким підходом. Вони вважають, що й термін виробництва тривалий, то прибуток від продукції необхідно розподіляти весь період її виготовлення у тому порядку, як і прибуток від реалізації робіт. Тому вам потрібно буде визначитися - або дотримуватися їх рекомендацій, або сперечатися. Суди подібні вимоги під час реалізації продукції (а не результатів робіт чи послуг) вважають незаконним

Нагадаємо також, що від моменту визнання «прибуткового» доходу залежить і можливість обліку всіх прямих витрат, пов'язаних з реалізацією товарів або виконанням робіт.

ОБМІН ДОСВІДОМ

У нашій компанії, щоб уникнути «договірних» проблем, було розроблено та затверджено регламент для укладання договорів з постачальниками та покупцями. Відповідно до цьогорегламенту перед тим, як договір потрапляє на стіл генерального директора, з текстом мають ознайомитись усі зацікавлені служби (юристи, бухгалтери, фінансова служба тощо) та внести свої зауваження чи коригування. Причому без попереднього схвалення фінансової служби генеральний директор договори не підписує, що мене як головного бухгалтера цілком влаштовує. Завдяки цьому я ніколи не мав податкових проблем через некоректні формулювання в договорі.

Як бачимо, застрахуватися від можливих претензій податкових органів можна ще на стадії узгодження умов угод. Але це був би ідеальний варіант. Якщо ж ви побачили проблему у вже укладеному договорі, зверніть увагу керівника. Можливо, ще не пізно все виправити, уклавши додаткову угоду з контрагентом.