Відбиваємо у звітності продаж основних засобів
Варіант із продажем основного кошти вигідний для компанії, тому що навіть за збиткової операції частина витрат на придбання відшкодовується. Насправді майно продається як із прибутком, і зі збитком. В даний час основні засоби швидко втрачають свою споживчу вартість, оскільки застарівають морально та фізично. Тому реалізація зі збитками є економічно виправданою господарською операцією. У податковому обліку такий збиток визнається, але не одночасно, як у бухгалтерському обліку, а з розстрочкою.
Алгоритм відображення у звітності операцій з реалізації основних засобів у бухгалтерському та у податковому обліку сильно відрізняється. У бухгалтерській звітності продаж основних засобів враховується у показниках Звіту про фінансові результати у звичайному порядку за підсумками всіх аналогічних операцій. У декларації з податку на прибуток реалізація основних засобів зі збитком та з прибутком показується розгорнуто та має свої особливості. Податковий результат визначається за кожним об'єктом окремо.
Розглянемо, як чинити бухгалтеру при відображенні реалізації основних засобів в обліку та звітності.
Бухгалтерська звітність У бухгалтерському обліку доходи від реалізації основних засобів відображаються у складі інших доходів за рахунком 91-1. Залишкова вартість основних засобів враховується у складі інших витрат за рахунком 91-2. Інші доходи та витрати відображаються у Звіті про фінансові результати. Через війну прибуток чи збиток від ОС впливає суму прибутку до оподаткування і суму чистий прибуток. При цьому організація самостійно ухвалює рішення про те, як показувати у Звіті фінансовий результат від продажу: згорнуто чи розгорнуто.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
- 129 800 руб. - Відбито реалізація верстата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ68
- 19 800 руб. - Нараховано ПДВ з реалізації верстата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
- 100 000 руб. - Списана залишкова вартість верстата.
Прибуток від верстата складе:
129 800 - 19 800 - 100 000 = 10 000 руб.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
- 59 000 руб. - Відображено реалізація ксероксу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
- 9000 руб. - Нараховано ПДВ з реалізації ксероксу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
- 80 000 руб. - Списана залишкова вартість ксероксу.
Збиток від реалізації ксероксу становитиме:
59 000 - 9000 - 80 000 = 30 000 руб.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 20 000 руб. (30 000 - 10 000) - Відображено підсумковий фінансовий результат від реалізації основних засобів.
У Звіті про фінансовий результат (Форма № 2) у рядку "Інші витрати" бухгалтер ТОВ "Альфа" відобразить підсумковий збиток від реалізації верстата та ксероксу в сумі 20 000 руб. В обліковій політиці ТОВ «Альфа» зазначено, що у бухгалтерській звітності результат від основних засобів відбивається згорнуто.
Декларація з податку на прибуток
Розберемо порядок заповнення декларації з податку на прибыль1 у разі продажу майна з прибутком чи зі збитком.
Варіант 1. Основні кошти продаються з прибутком: виручка більша, ніж залишкова вартість.
В даному випадку необхідно враховувати такі правила та співвідношення:
1. Доходи від реалізації ОС відображають за рядком 030 Додатка № 1 до Аркуша 02 (далі - Додаток № 1). Цей показник також враховують за рядком 030 Додатка № 3 до Аркуша 02 (далі — Додаток № 3) та включають до підсумкового значення рядка 340 Додатка № 3.
2. Витрати від реалізації ОЗ (залишкова вартість) вказують за рядком 080 Додатка № 2 до Аркуша 02 (далі — Додаток№2). Крім того, залишкову вартість реалізованого майна відображають за рядком 040 Додатка №3.
3. Прибуток від ОЗ враховують за рядком 060 Листа 02. Прибуток визначається наступним чином:
Прибуток від майна (рядок 060 Листа 02) = Доходи від (рядок 010 Листа 02) – – Витрати (рядок 030 Листа 02)
рядок 010 Листа 02 = рядок 040 Додатка 1 = рядок 030 Додатка 1;
рядок 030 Листа 02 = рядок 130 Додатка 2 = рядок 080 Додатка 2.
Прибуток від продажу ОЗ відображають і за рядком 050 Додатка № 3 (без урахування об'єктів, реалізованих зі збитками). Зверніть увагу, цей показник самостійно ніде більше не використовується, до розрахунку податкової бази включається через доходи та витрати від реалізації.
Скористаємося даними прикладу 1. Додатково зазначимо, що декларацію заповнюємо за перше півріччя 2013 р.
Відобразимо операції з реалізації верстата, проданого з прибутком:
Крок 1. Заповнюємо Додаток №3 (див. рис. 1).
Крок 2. Заповнюємо Додаток №1 (див. рис. 2).
Крок 3. Заповнюємо Додаток №2 (див. рис. 3).
Крок 4. Заповнюємо Аркуш 02 (див. рис. 4).
Варіант 2. Основні кошти продаються зі збитком: виручка менша, ніж залишкова вартість.
У цьому випадку необхідно пам'ятати такі правила та співвідношення:
1. Доходи від реалізації ОС відображають за рядками 030 Додатка №1 та Додатка №3.
2. Витрати від реалізації (вся залишкова вартість) вказують за рядком 080 Додатка № 2. При цьому значення показника враховують і за рядком 040 Додатка № 3.
3. Витрати від реалізації (частина залишкової вартості) відображають за рядком 100 Додатка № 2 та рядком 060 Додатка № 3.
Зверніть увагу при заповненнідекларації суму збитку за рядком 060 Додатка № 3 включають до інших витрат звітного (податкового) періоду у тій частині, що припадає на цей період. Сума визначається внаслідок рівномірного розподілу збитку від реалізації (непокритої частини залишкової вартості) пропорційно місяцям, що становлять різницю між строком корисного використання за нормою та фактичним терміном експлуатації2.
4. Збиток від реалізації ОС відображають за рядком 050 Листа 02. Збиток також частково враховують у складі інших витрат за рядком 100 Додатка № 2.
Крім того, збитки від продажу ОЗ відображають і за рядком 060 Додатка № 3 (без урахування об'єктів, реалізованих із прибутком). Зверніть увагу, цей показник відновлює збиток, що потрапляє до розрахунку податкової бази через доходи та витрати від реалізації.
Сума збитку, що припадає на 1 місяць:
600 руб. (30 000 руб.: 50 міс.).
1200 руб. (600 руб. × 2 міс.).
Відобразимо у декларації операції з реалізації ксероксу, проданого зі збитком:
Крок 1. Заповнюємо Додаток №3 (див. рис. 5).
Крок 2. Заповнюємо Додаток №1 (див. рис. 6).
Крок 3. Заповнюємо Додаток №2 (див. рис. 7).
Крок 4. Заповнюємо Аркуш 02 (див. рис. 8).
Ми розглянули приклади заповнення декларації окремо для верстата та ксероксу для наочності. Але, звітуючи з податку на прибуток, у декларації з цих двох основних засобів деякі показники мають складатися.
Покажемо, як заповнити декларацію, якщо об'єднати операції з реалізації верстата та ксероксу, адже в нашому прикладі їх продали в одному місяці.
Послідовність дій така:
Крок 1. Заповнюємо Додаток №3 (див. рис. 9).
Крок 2. Заповнюємо Додаток №1 (див. рис. 10).
Крок 3Заповнюємо Додаток №2 (див. рис. 11).
Крок 4. Заповнюємо Аркуш 02 (див. рис. 12).
Таким чином, у бухгалтерському обліку у ТОВ «Альфа» за 1-е півріччя 2013 р. за операціями реалізації основних засобів утворився збиток у сумі 20 000 руб. У податковому обліку у декларації буде відображено прибуток у сумі 8800 руб. В результаті виникає різниця через різні правила визнання збитків у вигляді непокритої реалізацією залишкової вартості. Ця різниця утворює в бухгалтерському обліку тимчасову різницю при розрахунку податку на прибуток, що у свою чергу створює відстрочений податковий актив (ОНА) на рахунку 09.
Розрахуємо податок на прибуток з урахуванням ПБО 18/023:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
- 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) - Відображено умовний дохід з податку на прибуток;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 5760 руб. ((30 000 - 1200) руб. × × 20%) - відбито ВОНА.
Податок на прибуток складає:
5760 - 4000 = 1760 руб.
Перевіряємо податок на прибуток за декларацією:
8800 руб. × 20% = 1760 руб.
Значить, правильний розрахунок.
У бухгалтерському обліку та звітності операції з реалізації основних засобів відображаються просто, як усі інші доходи та витрати.
У податковому обліку та звітності відображення операцій із реалізації основних засобів — процес більш трудомісткий і має низку особливостей. Усі доходи від реалізації майна обліковуються за рядком 030 Додатка 1, своєю чергою цей показник дорівнює рядку 030 Додатка № 3.
Усі витрати від продажу ОЗ відображаються за рядком 040 Додатка 2. Причому рядок 040 Додатка 2 відповідає рядку 040 Додатка № 3. При цьому залишкова вартість ОЗ дорівнює сумі амортизації, не нарахованої на момент реалізації.
Фінансовий результат показується окремо у Додатку № 3:прибуток відбивається за рядком 050, а збиток - за рядком 060.
Збиток у повній сумі поновлюється за рядком 050 Листа 02.
Сума збитку, що стосується витрат поточного звітного (податкового) періоду, включається до інших витрат від реалізації за рядком 100 Додатка № 2.
Таким чином, виконується умова Податкового кодексу4 про визначення прибутку (збитку) від реалізації ОЗ щодо кожного об'єкта.
Важливо пам'ятати, що у разі продажу основних засобів зі збитком у бухгалтерському та податковому обліку виникнуть тимчасові різниці, що призводять до утворення відкладеного податкового активу.
Автор: Любов Потьомкіна, експерт-методолог
Аутсорсинговий підрозділ BDO