Відповіді та роз’яснення щодо складання та оформлення меморіального ордера
Відповідь. Відповідно до пункту 1 Вказівки № 2161-У меморіальний ордер первинним обліковим документом не є.
Норми пункту 1.3 частини I "Загальна частина" Положення № 302-П щодо надання кредитної організації права "самостійної" розробки форм первинних облікових документів не поширюється на документи (у тому числі розрахункові), форми яких встановлені нормативними актами Банку України.
Відповідно до пункту 1.9.5 частини III Положення № 302-П розрахункові документи щодо операцій, пов'язаних із перерахуванням (зарахуванням) коштів кредитною організацією клієнтам, іншим організаціям, стягненням коштів з рахунків клієнтів, складаються відповідно до вимог правил Банку України щодо здійснення безготівкових коштів. розрахунків.
Таким чином, розробка кредитними організаціями форм документів, на підставі яких проводяться та відображаються у бухгалтерському обліку операції за рахунками клієнтів, тобто розрахункових документів, не допускається.
Питання 2. "Чи має право банк застосовувати меморіальний ордер при здійсненні наступних операцій із клієнтами:
- списувати з банківських рахунків клієнтів комісійну винагороду за послуги банку, відсотки за наданими кредитами, суми на погашення позичкової заборгованості, штрафи тощо. якщо договором із клієнтом передбачено право банку на безакцептне списання?
- зараховувати на відкриті в банку банківські рахунки клієнтів кошти, у тому числі при поверненні залучених депозитів, наданні кредитів, виплаті відсотків за залученими коштами тощо?
- здійснювати конверсійні операції за рахунками клієнтів виходячи з клієнтських заявок на конверсію, купівлю-продаж іноземної валюти?
- здійснювати виплату працівникам банку заробітної плати напоточні рахунки співробітників відкриті у банку?"
Відповідь. повинні здійснюватися на підставі встановлених Банком України розрахункових документів, незалежно від того, де відкрито банківський рахунок клієнта:
- в іншій кредитній організації;
- у цій кредитній організації, включаючи її філії.
Операції щодо зарахування банком сум грошових коштів на банківські рахунки, рахунки за вкладами (депозитами) клієнтів, включаючи фізичних осіб, у тому числі при поверненні залучених депозитів, наданні кредитів, виплати відсотків, сум заробітної плати працівників повинні оформлюватися розрахунковими документами.
Кредитна організація при здійсненні розрахунків по банківському рахунку клієнта в іноземній валюті, у тому числі при здійсненні конверсійних операцій, має право використовувати розрахункові документи, встановлені нормативними актами Банку України, та інші форми розрахункових документів.
Таким чином, за операціями пов'язаними із зарахуванням на банківські рахунки, рахунки за вкладами (депозитами) та (або) списанням з них коштів, оформлюються розрахунковими документами. За операціями, які не торкаються банківських рахунків клієнтів, рахунків за вкладами (депозитами), розрахункові документи не складаються, а бухгалтерські записи оформлюються меморіальними ордерами на підставі відповідних первинних облікових документів.
Питання 3. "У розрахунковому документі, одержувачем коштів за яким є кредитна організація в полі" рах. №" одержувача проставлено один з парних рахунків. Чи може банк зробити зарахування на інший парний рахунок звідкритої пари рахунків, доклавши до розрахункового документа меморіальний ордер із зазначенням кореспонденції із цим рахунком, чи банк повинен зарахувати кошти на парний рахунок, зазначений у розрахунковому документі, з перенесенням залишку на інший парний рахунок наприкінці операційного дня?"
Відповідь. Зарахування коштів на парний рахунок здійснюється за розрахунковим документом, що надійшов до кредитної організації, і складання меморіального ордера із зазначенням іншого парного рахунку з відкритої пари рахунків не потрібно. Загальними принципами роботи парних рахунків, викладеними у пункті 1.13 частини I "Загальна частина" Положення № 302-П, для зазначеної у запиті ситуації передбачено таке.
"Якщо з якихось причин утворилися сальдо (залишки) на обох парних особових рахунках, то необхідно наприкінці робочого дня перерахувати бухгалтерським записом на підставі меморіального ордера менше сальдо на рахунок з великим сальдо, маючи на увазі, що на кінець робочого дня має бути лише одне сальдо: або дебетове, або кредитове однією з парних особових рахунків".
Питання 4. "При заповненні меморіального ордера у разі, коли один рахунок за дебетом або кредитом кореспондує з декількома рахунками за кредитом або дебетом відповідно, чи слід вказувати в полі 9 "Сума цифрами" та в полі 12 "Сума прописом" загальну суму, що відноситься до обороту за дебетом або кредитом рахунку (сукупну суму записів за кредитом або дебетом декількох рахунків)?"
Відповідь. При оформленні меморіальним ордером складного бухгалтерського запису, при якому один рахунок (за дебетом або кредитом) кореспондує з кількома рахунками (відповідно за кредитом або дебетом) загальна сума вказується в полі 12 і повинна відповідати сумі, зазначеній у поле 9 по одному дебетується абокредитованому рахунку та, відповідно, сукупній сумі записів за кредитом чи дебетом кількох рахунків, також зазначених у полі 9.
Питання 5. "Як слід оформляти бухгалтерські записи, які у різних іноземних валютах? Чи слід вказувати код іноземної валюти: цифровим, буквеним кодом чи повним найменуванням валюти?
Який курс слід використовувати для розрахунку карбованцевого еквівалента для вказівки суми в рублях у разі оформлення конверсійних угод типу "валюта/валюта", "валюта/рубль"? У якому полі меморіального ордера відображається сума курсової різниці?
Відповідь. При оформленні бухгалтерських записів з обліку операцій, що проводяться в різних іноземних валютах, у меморіальному ордері:
у полі 9 (12)- зазначається сума рублевого еквівалента іноземної валюти;
у полі 9а - зазначаються різними рядками за дебетом та кредитом, суми іноземних валют, що беруть участь в операції.
Сума іноземної валюти проставляється по рядку проти того особового рахунку, у номері якого міститься тризначний код цієї іноземної валюти відповідно до Загальноукраїнського класифікатора валют. У зв'язку з цим вимоги до проставлення додаткового цифрового або буквеного коду іноземної валюти або дорогоцінного металу Указ № 2161-У не містить.
З питання розрахунку рублевого еквівалента слід керуватися загальнометодологічним підходом щодо відображення операцій "валюта/рубль" та "валюта/валюта", викладеним у пунктах 4.59.1 та 10 Частини II "Характеристика рахунків" Положення № 302-П. При цьому порядок визначення доходів та витрат (курсова різниця) за вказаними операціями встановлено у пункті 4.6 Додатка 3 до Положення № 302-П. У зв'язку з цим у полі 12 зазначається загальна сума з урахуванням курсової різниці, акурсова різниця підлягає відображенню за дебетом або кредитом приватною сумою у полі 9. Рублевий еквівалент, що вказується приватною сумою в полі 9, за операціями "валюта/рубль" визначається за курсом угоди, а за операціями "валюта/валюта" за офіційним курсом відповідних валют.
Питання 6. "Які умовні цифрові позначення документів (шифри) слід застосовувати у випадках використання форм первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації або затверджених у встановленому порядку банком, якщо вони містять поля для вказівки рахунків за дебетом та кредитом, але не зазначені у Додатку 1 до Положення № 302-П?"
Відповідь. Якщо форма первинного облікового документа містить реквізити (поля) для вказівки рахунків за дебетом та кредитом, але документу не присвоєно шифр у наведеному в Додатку 1 до Положення № 302-П Переліку умовних позначень (шифрів) документів, бухгалтерські записи, що проводяться за рахунками в кредитних організаціях, оформляються шляхом заповнення відповідних реквізитів (полів) з проставленням відповідно до пункту 2.1 Частини III Положення № 302-П у реквізитах особових рахунків умовного цифрового позначення документа (шифру) – 09.
Таким чином, при оформленні бухгалтерського запису зі списання з підзвітної особи сум на підставі авансового звіту вказується шифр документа – 09.
Питання 7. "Чи може кредитна організація самостійно розширити Перелік умовних позначень формами первинних облікових документів, які містяться в ОКУД, розробленими самостійно та затвердженими керівником банку? Чи може банк самостійно встановлювати умовні цифрові позначення нових документів?"
Відповідь. "Перелік умовних позначень (шифрів) документів,що проводяться за рахунками в кредитних організаціях", наведений у Додатку 1 до Положення № 302-П, зміні та доповненню на розсуд кредитних організацій не підлягає.
Питання 8. "Чи допускається проставлення реквізитів "Дебет" та "Кредит" для кореспонденції рахунків на первинних документах з обліку господарських операцій (актів виконаних робіт, рахунків на оплату, накладних про отримання товарно-матеріальних цінностей та ін. ) з використанням штампу?"
Відповідь. Реквізити (поля) для зазначення рахунків за дебетом та кредитом містяться або у формі первинного облікового документа, або (за їх відсутності у формі первинного облікового документа) у меморіальному ордері форми 0401108. Якщо форма первинного облікового документа не містить реквізити (полів) для оформлення бухгалтерських записів, складається меморіальний ордер. У зв'язку з викладеним, проставлення штампу із зазначенням реквізитів "Дебет" та "Кредит" на первинному обліковому документі не допускається.