За яких операцій ПДВ нараховувати не потрібно
Перелік операцій, під час виконання яких ПДВ нараховувати не потрібно, залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.
ОСНО
Не нараховуйте ПДВ за операціями:
- які не є об'єктом оподаткування ПДВ;
- які пільгуються (звільнені від оподаткування).
Операції, які є об'єктом оподаткування ПДВ, перелічені у пункті 2 статті 146 Податкового кодексу РФ. До них, наприклад, належать:
Крім того, не є об'єктом оподаткування ПДВ передача майна як вклад у статутний капітал інших організацій (підп. 1 п. 2 ст. 146 та підп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Перелік операцій, які пільгуються (звільнені від оподаткування), наведено у пунктах 1, 2 та 3 статті 149 Податкового кодексу РФ. До них, наприклад, належать:
При здійсненні операцій, які є об'єктом оподаткування і які звільняються від оподаткування, рахунки-фактури не виставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пільги з ПДВ, передбачені статтею 149 Податкового кодексу РФ, не застосовуються щодо винагород за агентськими договорами, договорами доручення та комісії (п. 7 ст. 149 НК РФ). Винятком із цього правила є лише винагороди за надання посередницьких послуг з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1, підпунктах 1 та 8 пункту 2 та підпункті 6 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу України (п. 2 ст. 156 НК РФ) ). Серед них деякі види медичних товарів, ритуальні послуги, вироби народних художніх промислів.
Порядок нарахування ПДВ в окремих ситуаціях наведено у таблиці.
За операціями, переліченими у пункті 3 статті 149 Податкового кодексу РФ, організація може відмовитися від пільги та сплачувати ПДВ у звичайномупорядку.
Рада: організації вигідно відмовитися від пільги з ПДВ у таких випадках:
- при експорті (оскільки, використовуючи звільнення, організація втрачає право застосовувати ставку 0 відсотків);
- при відмові покупців укладати договори на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), якщо до їх вартості не включено ПДВ;
- якщо відмова від пільги з ПДВ призведе до збільшення прибутку організації (збільшення прибутку можливе, якщо в організації досить великі суми вхідного податку та покупець погоджується придбати товар за підвищеною ціною);
- якщо важко вести роздільний облік за операціями, що оподатковуються ПДВ та звільненими від оподаткування.
Якщо організація здійснює операції, як оподатковувані ПДВ, і звільнені від оподаткування, то організуйте роздільний облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Ситуація: чи повинна організація повідомити податкову інспекцію про те, що вона вирішила використати пільгу з ПДВ?
Умови застосування пільги з ПДВ встановлено главою 21 таки Податкового кодексу РФ. Серед них немає таких, які б зобов'язували організацію повідомляти податкову інспекцію про її використання. Тому, щоб почати застосовувати пільгу з ПДВ, жодної заяви (повідомлення тощо) до податкової інспекції не подайте. З тієї ж причини не потрібен дозвіл на використання пільги. Достатньо того, щоб діяльність організації відповідала умовам, переліченим у пункті статті 149 Податкового кодексу РФ.
Податкова інспекція дізнається про те, що організація вирішила використати пільгу з ПДВ із декларації з ПДВ.
Рада: при проведенні камеральної перевірки податкова інспекція може вимагати документи, що підтверджують обґрунтованістьвикористання пільги з ПДВ (п. 6 ст. 88 НК РФ). Тому відповідні документи краще підготувати заздалегідь.
Пільги в освіті та охороні здоров'я
Ситуація: чи може їдальня використати пільгу з ПДВ при реалізації покупних продуктів харчування в освітній (медичній) організації?
Пільга з ПДВ, передбачена підпунктом 5 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ, поширюється:
- на їдальні освітніх чи медичних організацій, що реалізують продукти харчування у цих організаціях;
- на їдальні освітніх чи медичних організацій, що реалізують продукти харчування іншим освітнім чи медичним організаціям;
- на підприємства громадського харчування, які реалізують продукти харчування освітнім (медичним) організаціям або їдальні, що працюють у них.
При цьому в кожному випадку від ПДВ звільняється реалізація лише тих продуктів харчування, які виготовлені (приготовлені, вироблені, перероблені) безпосередньо цими їдальнями чи підприємствами громадського харчування. Така умова прямо прописана у підпункті 5 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. Отже, із вартості покупних продуктів харчування, що реалізуються в освітніх (медичних) організаціях, ПДВ потрібно нараховувати на загальних підставах.
Ситуація: чи може санаторій-профілакторій використати пільгу з ПДВ, надаючи платне харчування своїм співробітникам? Продукти харчування виготовлені в їдальні санаторію-профілакторію.
За загальним правилом не оподатковуються ПДВ саме ті послуги, які санаторно-курортні організації надають тим, хто проживає в санаторіях за путівками або курсуванням (підп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). У складі цих послуг та харчування. Однак харчування для співробітників не можна вважатичастиною санаторно-курортних послуг. Тому пільга, передбачена підпунктом 18 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ, при цьому випадку не діє.
Крім санаторно-курортних послуг, Податковий кодекс звільняє від ПДВ реалізацію продуктів харчування, вироблених їдальнями медичних організацій (підп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Але й цією пільгою в цій ситуації скористатися не можна. Справа в тому, що законодавство розмежовує поняття «медичні організації» та «санаторно-курортні організації».
Отже, пільга як звільнення від ПДВ, передбачена підпунктом 5 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ, на санаторії не поширюється. Отже, на вартість харчування, приготовленого у їдальні санаторію та реалізованого його співробітникам, потрібно нарахувати ПДВ.
Ситуація: чи організація повинна мати ліцензію на продаж медичної техніки, щоб скористатися пільгою з ПДВ при її реалізації. Медтехніку організація продає оптом
У пункті 6 статті 149 Податкового кодексу Україна сказано, що якщо організація провадить діяльність, що підлягає ліцензуванню, вона може скористатися пільгою лише за наявності ліцензії. Діяльність із продажу медтехніки ліцензуванню не підлягає (ст. 12 Закону від 4 травня 2011 р. № 99-ФЗ). Отже, у разі організація може скористатися пільгою з ПДВ виходячи з підпункту 1 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може організація використовувати пільгу з ПДВ під час реалізації працівникам платних медичних послуг? Послуги надаються у власному медпункті, який має ліцензію на надання таких послуг.
Ситуація: чи потрібно сплачувати ПДВ під час реалізації очок?
Ситуація: чи потрібно сплачувати ПДВ під час реалізації обладнання для чистих(Особливо чистих) лікувальних приміщень, медичних кондиціонерів, ультрафіолетових бактерицидних опромінювачів?
Ситуація: чи потрібно сплачувати ПДВ при реалізації комплектуючих (запчастин) до технічних засобів, які використовуються виключно для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів?
Під технічними засобами профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів маються на увазі будь-які вироби, інструменти, обладнання, пристрої, прилади, пристрої або технічні системи, що мають спеціальні реабілітаційні властивості, які дозволяють запобігти, компенсувати, послабити або нейтралізувати обмеження життя. Таке визначення міститься у пункті 3.5 ГОСТ Р 51079-2006, затвердженого наказом Ростехрегулювання від 11 травня 2006 р. № 92-ст.
Виняток становлять комплектуючі (запчастини), які відповідно до специфікації до договору реалізуються разом (у комплекті) з технічними засобами реабілітації інвалідів та включаються до загальної вартості постачання. У таких випадках їх слід розглядати не як самостійні об'єкти реалізації (товари), а як складові того чи іншого пристрою (пристосування, приладу тощо). За такої умови ПДВ із вартості комплектуючих (запчастин) окремо нараховувати не потрібно.
Ситуація: чи потрібно нараховувати ПДВ під час експорту медтехніки?
Ні не потрібно. Винятком є експорт до країн – учасниць Митного союзу. При експорті медтехніки до республік Білорусь, Казахстан чи Вірменію українська організація-експортер має нарахувати ПДВ за ставкою 0 відсотків.
Виняток із цього правила становлять операції з реалізації медтехніки до країн – учасниць Митного союзу. При експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу порядокнарахування ПДВ регулюється не Податковим кодексом, а додатком 18 до договору Євразійського економічного союзу. Відповідно до пункту 3 цього додатку експорт товарів у рамках Митного союзу оподатковується ПДВ за ставкою 0 відсотків. Жодних винятків щодо товарів, реалізація яких на внутрішньому ринку країни-експортера звільнена від ПДВ, протокол не містить. Таким чином, при експорті медтехніки до республік Білорусь, Казахстан чи Вірменію українська організація-експортер має нарахувати ПДВ за ставкою 0 відсотків. У цьому право застосування нульової податкової ставки має бути документально підтверджено.
Такий порядок випливає з положень пунктів 4 та 5 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз та підтверджується листом Мінфіну України від 21 травня 2013 р. № 03-07-13/1/18017.
Ситуація: чи потрібно сплачувати ПДВ при реалізації матеріалів та напівфабрикатів для виготовлення зубних протезів?
Чи потрібно платити ПДВ при реалізації тонометрів?
Чи потрібно платити ПДВ при реалізації стоматологічних послуг?
- послуги медичних установ з діагностики, профілактики та лікування, що безпосередньо надаються населенню в рамках амбулаторно-поліклінічної (в т. ч. долікарської), стаціонарної медичної допомоги;
- послуги, що безпосередньо надаються населенню в денних стаціонарах та службами лікарів загальної (сімейної) практики, у санаторно-курортних установах.
- дитячої;
- профілактичної;
- ортопедичної;
- терапевтичної;
- хірургічної;
- стоматології загальної практики;
- гігієни у стоматології.
Ситуація: чи може медична організація використати пільгуз ПДВ під час проведення медоглядів сторонніх співробітників? Медогляд співробітників сплатив їхній роботодавець.
Ситуація: чи може організація застосовувати пільгу з ПДВ, передбачену для фізкультурних, оздоровчих та спортивних заходів щодо послуг басейну, солярію, спортзалу та спа-кабінету?
Пільгу можна застосовувати при наданні послуг спортзалу та басейну. Послуги солярію, спа-кабінету під пільгу не підпадають, оскільки не наведено у розділі 070000 «Послуги фізичної культури та спорту» ОКУН.
Підпунктом 14.1 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу України передбачено звільнення від ПДВ послуг з організації та проведення:
- фізкультурних заходів;
- фізкультурно-оздоровчих заходів;
- спортивні заходи.
У ситуації, що розглядається, від ПДВ можуть бути звільнені послуги спортзалу (код 072106) та басейну (код 072107), оскільки вони прямо пойменовані в ОКУН.
Послуги соляріїв та спа-кабінетів у розділі 070000 «Послуги фізичної культури та спорту» не згадані. Тому за реалізації цих послуг ПДВ треба нараховувати на загальних підставах.
Ситуація: чи може організація використовувати пільгу з ПДВ при наданні студентам та аспірантам ліжко-місць у гуртожитку. Послуги надаються на платній основі?
У підпункті 10 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу України йдеться, що організація звільняється від ПДВ, якщо надає у користування житлові приміщення у житловому фонді всіх форм власності.
На думку контролюючих відомств, цією пільгою можна скористатися при виконанні наступних умов:
- послуги з надання житла надаються на підставі договору найму (оренди) (ст. 671 ЦК України);
- найм передаєтьсяізольоване житлове приміщення, придатне постійного проживання (ст. 673 ДК РФ).
При цьому до житлових приміщень відносяться житловий будинок, частина житлового будинку, квартира, частина квартири, кімната (ст. 16 Житлового кодексу РФ).
Рада: є аргументи, що дозволяють використовувати пільгу з ПДВ при наданні за плату ліжко-місць у гуртожитках студентам та аспірантам. Вони полягають у наступному.
Ситуація: чи має некомерційна освітня організація сплачувати ПДВ із вартості послуг із державного тестування іноземних громадян на знання української мови?
Некомерційні освітні організації звільняються від сплати ПДВ під час реалізації освітніх послуг у межах:
- загальноосвітніх програм;
- професійних (основних чи додаткових) освітніх програм;
- програм професійної підготовки чи виховного процесу;
- додаткових освітніх послуг, які за рівнем та спрямованістю відповідають програмам, зазначеним у ліцензії.
У цьому обов'язковою умовою є відповідність зазначених програм виданої організації ліцензії.
Такий порядок передбачено підпунктом 14 пункту 2 статті 149 таки Податкового кодексу РФ.
Враховуючи, що тестування іноземних громадян не є частиною освітнього процесу, послуги щодо його проведення не підпадають під дію пільги, передбаченої підпунктом 14 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. Отже, з вартості таких послуг освітня організація має нараховувати ПДВ.