За якою вартістю оцінюються придбані чи зроблені запаси за вимогами Положення
Початковою вартістю запасів, придбаних за плату є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
- суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю);
- суми, що сплачується за інформаційні, посередницькі та інші подібні
послуги у зв'язку з пошуком та придбанням запасів; - суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству;
- витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якісно-технічних характеристик запасів.
Початковою вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, що визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".
Початковою вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їхня справедлива вартість.
Початковою вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їхня справедлива вартість.
Початкова вартість одиниці запасів, придбаних внаслідок обміну наподібні запаси, що дорівнює балансовій вартості переданих запасів.
Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їхню справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їхня справедлива вартість. Різниця між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.
Початкова вартість запасів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) у процесі обміну.
Не включаються до первісної вартості запасів, а відносяться до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):
- понаднормові втрати та недостачі запасів;
- фінансові витрати (за винятком фінансових втрат), які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати";
- Витрати на збут;
- загальногосподарські та інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням та доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Початкова вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених цим Положенням (стандартом).
Як здійснюється оцінка запасів на етапах їхнього руху?
Вищезгадані методики відносяться до початкової оцінки запасів. Але проблеми оцінювання на цьому не закінчаться, допоки не буде дано відповідь на питання, як розподілити вартість матеріальних цінностей, що надійшли в господарство за різними цінами, між тими, що використані на виробництво, реалізованими, і тими,які залишилися для підприємства наприкінці звітний період. З цього приводу пропонується матеріальні цінності оцінювати з їхньої конкретних видів за такими етапами руху цінностей: прийняття на облік матеріальних цінностей; використання матеріалів на виробництво, їх реалізація та інше вибуття; визначення вартості залишків цінностей на кінець звітного періоду та відображення у бухгалтерській звітності.
Світова практика на вирішення цих проблем пропонує кілька методів визначення вартості. Серед них найбільш поширеними вважаються:
- метод середньої вартості;
- метод оцінки запасів за цінами перших закупівель – ФІФО (first-in, first – out-method FIFO). Метод ідентифікації передбачає рух матеріальних цінностей з моменту їх придбання і до моменту реалізації або виробничого використання за фактичною вартістю, що склалася на момент придбання. Його зручно застосовувати до матеріальних цінностей із великою вартістю, таких як автомобілі, трактори, комбайни, різне обладнання, партій дефіцитних матеріалів.
На початок травня на підприємстві було 625 одиниць матеріальних цінностей вартістю 100 грн за одиницю. У травні надійшло ще три партії матеріальних цінностей: 1 травня –50 одиниць вартістю 100 грн за одиницю. 13 травня –100 одиниць вартістю 120 грн за одиницю та 25 травня – 70 одиниць вартістю 140 грн за одиницю. За цей же місяць реалізовано та відпущено на виробництво 775 одиниць матеріальних цінностей, у тому числі: 625 одиниць, які значилися на початок звітного періоду; 50 одиниць, що надійшли 1 травня; 100 одиниць, що надійшли 13 травня.
Оцінку руху товарних запасів за методом ідентифікації наведено в таблиці 5.1.
У нашій країні цей метод знайшов значне поширення, але,незважаючи на свою простоту, у зарубіжній практиці він застосовується в обмежених обсягах через два суттєві недоліки. По-перше, у багатьох випадках важко і непрактично стежити за придбанням та використанням конкретних товарних одиниць. По-друге, у тому випадку, коли підприємство займається придбанням, реалізацією та використанням на виробництво однакових товарів, визначити які товари вже реалізовані чи використані у виробництві, а які залишилися, можливо з великим ступенем умовності. Отже, з'являється можливість маніпулювати визначенням прибутку. І в залежності від того, за якою собівартістю буде продано товар одного і того ж найменування, прибуток збільшуватиметься чи зменшуватиметься.
Метод середньої вартості (середньозважена собівартість).
За цим методом витрачені та реалі30вані запаси, а також їх залишок на кінець звітного періоду оцінюються за середніми цінами з урахуванням залишку матеріалів (запасів) на початок звітного періоду та їх надходжень за звітний період. Середня вартість одиниці може розраховуватися як загалом за звітний період, і після кожного наступного надходження тієї чи іншої виду запасів. Методика визначення середньої вартості (середньозваженої собівартості) показано в таблиці 5.2. Для її складання використовуємо попередній приклад.
Метод визначення середньої вартості матеріалів знайшов стала вельми поширеною у вітчизняній бухгалтерської практиці.
Метод оцінки запасів за цінами перших закупівель (ФІФО)
Передбачає, що матеріали, придбані першими, відпускаються виробництва чи реалізацію, тобто списуються за цінами перших надходжень. У цьому залишки матеріалів (запасів) наприкінці звітний період оцінюються за цінами останніх надходжень. Цей метод маєкілька істотних переваг:
1) він простий та доступний;
2) він співвідноситься із нормальним фізичним потоком товарів;
3) неможливе ніяке маніпулювання прибутком;
4) сума в балансі приблизно співпадатиме з поточною ринковою вартістю.
1) констатація "паперових" доходів;
2) важчий податковий тиск, якщо використовується в податкових цілях.
Згадану методику оцінки показано у таблиці 5.3. Для її складання скористаємося даними, наведеними у таблиці 5.1.
Таблиця 5.3.Оцінка руху запасів за цінами перших закупівель (ФІФО)
За збігом обставин дані таблиць 5.1 і 5.3 є абсолютно тотожними, тому що в цих таблицях рух запасів матеріальних цінностей протягом звітного періоду відбувався за їхньою фактичною собівартістю.
Вплив методів оцінки матеріальних запасів на кінцеві фінансові результати наведено у таблиці 5.4.
Високий дохід зафіксовано під час використання методу ФІФО, а найнижчий - під час використання методу середньої вартості. Як зазначалося вище, прибуток, отриманий від реалізації, при використанні оцінки руху запасів матеріалів за методами ідентифікації та ФІФО у прикладі тотожний.
Таблиця 5.4. Результати впливу методів оцінки руху товарних запасів, грн
№ рядка
Показники для оцінки
Метод ідентифікації
Метод середньої вартості
Метод ФІФО
Обсяг продажів (виторг від реалізації у реалізаційних цінах)