Жорстка модель госпрозрахунку
Систему госпрозрахунку можна впроваджувати у жорсткому централізованому варіанті з наділенням госпрозрахункових одиниць (ті ж ЦФО) повноваженнями в мінімальному обсязі (наприклад, оперативному управлінню в рамках затверджених бюджетів). При цьому можна зробити так. Загальні суми витрат, що склалися по кожному ЦФО на даний момент, прийняти за основу для оцінки фінансового результату їхньої діяльності.
Тобто трансфертні ціни на продукти та послуги ЦФО підібрати так, щоб їх розрахунковий прибуток дорівнював нулю при нинішньому рівні витрат. Таким чином буде визначено трансфертну ціну, за якої ЦФО виходить на "нульову" рентабельність.
Передбачається, що надалі ЦФО будуть знижувати свої витрати за рахунок відповідального господарювання, що призведе до виникнення позитивного фінансового результату ЦФО. Передбачається, що потреба у збільшенні фінансового результату мотивуватиме ЦФО до активного пошуку резервів зниження витрат.
Слід зазначити, що при використанні такого підходу компанія може припуститися низки помилок. Наприклад, коли в одній компанії впроваджували таку систему госпрозрахунку, фінансовий результат діяльності ЦФО запропонували визначати за наступною схемою. Фінансовий результат = Доходи - Витрати. Під доходом розумілася сума коштів, отриманих (нарахованих) за продукції і на послуги, тобто сума всіх рахунків (як зовнішніх, і внутрішніх), виставлених даним ЦФО. Під витратами розумілася сума коштів, витрачених господарську діяльність, тобто сума всіх рахунків, отриманих даним ЦФО.
p align="justify"> Визначення фінансового результату за такою схемою з економічної точки зору є некоректним, т.к. дохід (фактично виручка даного ЦФО) порівнюється не з витратами (те, що витрачено на виробництво продукції або послуги,від якої отримано дохід), а з витратами (те, що даний ЦФО закупив від інших ЦФО та від зовнішніх постачальників).
Але ж закупив – це не означає, що використав усе для виробництва та реалізації продукції/послуг у звітному періоді. При цьому, наприклад, може виникнути проблема передачі матеріалів, які купують оптом. Якщо відділ постачання купуватиме деякі матеріали в розфасовці, більше необхідної для виконання плану виробництва в певному періоді, то цехи відмовлятимуться брати великі фасування, т.к. це різко зменшить фінансовий результат діяльності цеху за період, коли він отримав ці матеріали. З іншого боку, у періоди фінансовий результат ЦФО буде завищено, т.к. у вартості продукції, що випускається ними, не враховуватимуться витрати на ці матеріали. Таким чином, буде постійне спотворення фінансового результату, який "стрибатиме" з місяця на місяць, причому він "стрибатиме" разом із ФМП ЦФО.
Можна розглянути цю ситуацію на прикладі підприємства загалом. Якщо підприємство купує матеріали, частина їх пускає у виробництво, а частина залишає у запасі, то кошти, витрачені купівлю матеріалів про запас, не зменшують фінансового результату діяльності підприємства у звітному періоді. З виручкою зіставляються ті кошти, які пішли виробництва продукції, причому не всієї, лише тієї, від якої отримано виручка. Адже запас може бути не лише за матеріалами, а й за готовою продукцією. Інакше кажучи, з доходами зіставляється собівартість реалізованої продукції, а чи не витрати. Аналогічно має бути і для цеху: якщо цех отримав рахунки за матеріали, а частину матеріалів не використано, то на цю частину його фінансовий результат не повинен зменшуватись. Все це має бути прописано вуправлінської облікової політики.
Зрозуміло, що при цьому потрібно побудувати складнішу систему управлінського обліку та бюджетування. Хоча слід зазначити, що насправді навіть якщо компанія не збирається впроваджувати госпрозрахунок, все одно для того, щоб вибудувати повноцінну систему бюджетування (див. Книгу 1 "Бюджетування як інструмент управління"), буде потрібно створення фінансової моделі бюджетування, яка враховує не лише дані про доходи /надходження і витрати/виплати, але й про активи/зобов'язання. Таким чином, доведеться побудувати інтегровану фінансову модель бюджетування (див. Книгу 3 "Фінансова модель бюджетування").
Проте для спрощення моделі та облікової роботи можна розглянути можливість застосування описаного вище способу розрахунку фінансового результату госпрозрахункового ЦФО (за різницею між сумами виставлених та отриманих рахунків), але за певних припущень.
Такими припущеннями можуть бути:
При цих припущеннях фінансовий результат діяльності ЦФО або спотворюється незначно (менше 5-15%), або стабільна величина витрат за один місяць покривається з допомогою рівної їй стабільної величини витрат (використання у виробництві цих ресурсів) наступного місяці. До речі, тут ми знову приходимо до висновку про те, що в будь-якому випадку необхідно впроваджувати повну систему бюджетів, що включає і бюджет за балансовим листом (див. Книгу 1 "Бюджетування як інструмент управління").
Звичайно, якщо розглядати тривалий проміжок часу, наприклад рік, то такою невідповідністю можназнехтувати, але тут важливо, щоб заробітна плата нараховувалася щомісяця, а не раз на рік. Іншими словами, потрібно зробити так, щоб ЦФО мотивувалися якомога раніше після того, як вони спрацювали ефективно чи неефективно.
А якщо ні, то можна зіткнутися з наступною проблемою. Чим більший термін реагування на ефективну чи неефективну роботу ЦФО, тим менш результативно працюватиме схема мотивації.