2.2. Бюджет запасів готової продукції

Бюджет виробництва (виробнича програма) та бюджет (план) продажів у кількісному вираженні не збігаються один з одним. Вони різняться між собою на величину запасів готової продукції, планування та використання яких необхідне безперебійного ходу виробничого процесу процесу реалізації (продажів) продукції.

Те саме відноситься до бюджету закупівель товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), необхідного для виробництва продукції: план закупівель та бюджет (кошторис) прямих матеріальних витрат різняться між собою на величину запасів матеріальних цінностей.

У навчальній літературі з метою економічного аналізу часто використовуються допуски:

1. Відсутні залишки (запаси) готової продукції на початок та кінець періоду, вся продукція вироблена та продана протягом одного звітного періоду.

2. Відсутні залишки основних матеріалів, всі матеріали були придбані та використані протягом одного звітного періоду.

Допущення такого роду теоретично можливі, це дозволяє при описі тієї чи іншої ситуації абстрагуватися від показників, які не надають на їх вирішення істотного впливу. Але в процесі бюджетування обсяг виробництва та реалізації, потрібна кількість матеріалів та обсяг їх закупівель, не можуть збігатися, особливо при використанні гнучких бюджетних систем. І якщо прийняти перше припущення, то відхилення, викликане зміною обсягу продажів (при порівнянні гнучкого та статичного бюджетів) поширитися лише на кількість проданих одиниць. В результаті організація не зможе маневрувати продажами при зміні попиту на продукцію, порушиться баланс у надходженні коштів.

Друге припущення може спричинити на практиці порушеннянормального ходу технологічного процесу при зриві поставок матеріалів, що призведе до збільшення витрат через простої, шлюб і т.п.

Зарубіжні економісти вважають, що у бюджетах мають відбито принципові бюджетні чинники. Це означає, що бюджети виробництва та закупівель повинні відображати рівень запасів, бюджети прямих матеріальних витрат і праці повинні включати дані про очікувані втрати матеріалів і непродуктивний робочий час, бюджет коштів повинен прогнозувати можливий дефіцит та надлишок вільних коштів та інше1.

Бюджет запасів готової продукції містить інформацію про запаси за видами продукції, по організації в цілому та по окремих бізнесах усередині неї в натуральних та вартісних показниках. Він може бути об'єднаний із бюджетом виробництва, входити до його складу.

Бюджет запасів готової продукції розраховується початку і поклала край бюджетного періоду. На початок періоду величина запасів встановлюється виходячи з очікуваних залишків на кінець поточного (звітного) року та включає:

- Фактичні або очікувані залишки готових виробів на складі;

– продукцію відвантажену, за якою термін оплати не настав;

- Продукція, не оплачена в строк покупцями;

- Продукція, що знаходиться на відповідальному зберіганні у покупців.

До складу запасів готової продукції на кінець запланованого періоду (року) слід включати залишки виробів на складі у розмірах встановлених нормативом та залишки товарів відвантажених, термін оплати яких не настав у запланованому (бюджетному) році, виходячи із строків прогнозованого документообігу.

Нормування складських запасів є важливою умовою бюджетування та засобом контролю за їх складанням. Норматив готової продукції насклад організації на кінець запланованого періоду визначається наступним чином:

При цьому норматив запасу днями складається з витрат часу:

– на комплектування транспортної партії у повному асортименті;

- На упаковку транспортної партії;

- На оформлення супровідних документів.

Встановлений рівень запасів готової продукції є умовою безперебійного відвантаження та ритмічності постачання продукції. Бюджет запасів готової продукції дозволяє більш точно відобразити їх у розрахунковому балансі.

Умовний приклад бюджету наведено у таблиці 3

Таблиця 3 Бюджет запасів готової продукції наприкінці 200Х р.

Для контролю за рівнем запасів та управління ними потрібна інформація про щомісячний рівень запасів. Зіставлення фактичного рівня запасу з нормативним дозволяє виявити відхилення, встановити зміну запасу у той чи інший бік та своєчасно ухвалити відповідне рішення. У таблиці 4 наведено бюджет запасів готової продукції за місяцями бюджетного періоду.

Таблиця 4 Бюджет запасів готової продукції за місяцями бюджетного періоду