35. Поняття та методи обґрунтування аудиторської вибірки. Критерії аудиторської вибірки. Статистична аудиторська вибірка.
На підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудиту в загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту суцільний або вибірковий 1 . У разі ухвалення рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності "Аудиторська вибірка".
Аудиторська вибірка є
у широкому розумінні: спосібпроведення аудиторської перевірки, при якому аудитор перевіряє документацію бухгалтерського обліку економічного суб'єкта не суцільним порядком, а вибірково, дотримуючись при цьому вимог відповідного правила (стандарту) аудиторської діяльності;
у вузькому значенні:перелік певним чином відібраних елементів перевіряється сукупності з метою на основі їх вивчення зробити висновок про всю перевірювану сукупність.
Вибіркова перевірка потребує певного теоретичного осмислення.
Розглянемо основні терміни, пов'язані із здійсненням вибіркової перевірки.
Генеральна (перевірена) сукупність —сукупність всіх елементів аудиту, що перевіряються на даній ділянці, документації бухгалтерського обліку або об'єктів перевірки. Наприклад, під час тестування СВК — це різні документи, що дозволяють підтвердити існування внутрішнього контролю, під час тестування рахунків — записи чи документи, які є обґрунтуванням сальдо чи оборотів по рахунках.
Представительність (репрезентативність) вибірки —властивість деякої аудиторської вибірки дати можливість аудитору зробити на її підставі правильні висновки про властивості всієї перевіреної сукупності. Аудиторська вибірка, що не відповідає цій властивості, називається непредставницькою.
Обсягвибірки - кількість одиниць, що відбираються аудитором з перевіряється сукупності.
Поширення результатів вибірки —дія аудитора, що полягає у перенесенні належним чином висновків, отриманих за результатами перевірки аудиторської вибірки, на всю сукупність, що перевіряється.
Зазвичай вибірка має бути репрезентативною, тобто. представницької, тобто. всі елементи досліджуваної (перевіреної) сукупності повинні мати рівну можливість бути відібраними у вибірку.
Розрізняють статистичний та нестатистичний методи вибіркової перевірки.
При використанні статистичного методу вибірка здійснюється довільно (випадково), без прояву переваги до тих чи інших елементів. У цьому випадку вибірці можуть бути застосовані певні процедури, що базуються на теорії ймовірностей.
При використаннінестатистичного методувибірка може бути як випадковою, так і невипадковою (наприклад, кожен сотий запис в обліку), але подальша обробка вибірки із застосуванням теорії ймовірностей не проводиться.
Ризик неефективності вибірки залежить кількості елементів у вибірці з генеральної сукупності, причому у зворотному пропорційної залежності.
Розрізняютьдва види вибіркових перевірокв аудиті:
вибіркові перевірки для тестування СВК – перевірки за якісними ознаками;
вибіркові перевірки оборотів та сальдо за рахунками – перевірки за кількісними, вартісними ознаками.
Генеральна сукупність та вибірка з неї повинні відповідати конкретним (контрольним) напрямкам перевірки. Такі напрями під час тестування процедур внутрішнього контролю, безумовно, повинні враховувати його основні напрями, про які згадувалося раніше.
Обсяг вибіркових перевірокта їх напрями встановлюються аудитором у кожному конкретному випадку залежно від досвіду та інтуїції.
При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудитор повинен встановити ризик вибірки, припустиму та очікувані помилки.
Ризик вибірки (РВ)має місце як із тестуванні засобів системи контролю, і під час проведення детальної перевірки вірності відображення у бухгалтерському обліку оборотів і сальдо за рахунками. В аудиторській практиці розрізняють ризики першого та другого роду для тестів системи контролю та перевірки вірності оборотів та сальдо за рахунками.
1.При тестуванні засобів контролю.
ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про ненадійність системи контролю, тоді як насправді система надійна;
ризик другого роду — ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про надійність системи контролю, тоді як СВК не має необхідної надійності.
2.При тестуванні оборотів та сальдо за рахунками:
ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що сукупність містить суттєву помилку, в той час як сукупність вільна від такої помилки;
ризик другого роду — ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що сукупність, що перевіряється, не містить істотної помилки, у той час як сукупність містить суттєву помилку.
Ризик відхилення правильної гіпотези вимагає проведення додаткової роботи з боку аудиторської організації або клієнта, в обліку якого в результаті проведеної вибірки було виявлено помилку.
Ризик прийняття неправильної гіпотези ставить під сумнів результати роботи аудиторської організації.
Розмір вибірки визначається величиною помилки, яку аудитор вважає припустимою.
Припустима помилка вибірки —максимальне значення помилки (помилок) у бухгалтерському обліку та звітності економічного суб'єкта, виявленої аудитором у ході аудиторської вибірки, у межах якої аудитор все ще може зробити висновок про достовірність у цілому даних, що підлягають перевірці у ході цієї вибірки.
Чим менший розмір припустимої помилки, тим більше має бути обсяг аудиторської вибірки.
Очікувана помилка вибірки -зразкове, суб'єктивно оцінюване значення помилки (помилок) у бухгалтерському обліку або звітності економічного суб'єкта, яке аудитор до початку проведення аудиторської вибірки передбачає виявити в ході її проведення.
Оцінюючи результатів вибірки аудиторська організація зобов'язана:
аналізувати кожну помилку, яка потрапила у вибірку;
поширити результати, отримані за вибіркою, на всю сукупність, що перевіряється;
переконатися, що помилка в перевіреній сукупності вбирається у допустимої величини;
відображати у робочій документації аудитора всі стадії проведення
аудиторської вибірки та аналіз її результатів.
Правильно організована та проведена аудиторська вибірка дозволяє значно скоротити витрати часу, коштів та людських ресурсів для проведення перевірки при забезпеченні належної її ефективності.