Апстрім - Велика Енциклопедія Нафти та Газа, стаття, сторінка 1

Апстрім, тобто вид діяльності, пов'язаний з розвідкою та видобутком вуглеводнів, має кілька суттєвих відмінностей від інших операцій, що відносяться до придбання та використання активів. Ці відмінності часто називають базовими чинниками, що впливають розвиток різних галузевих облікових методик. [1]

Теоретично різні стадії апстриму йдуть послідовно та легко ідентифікуються. Однак насправді це практично ніколи не відбувається. Зазвичай стадії накладаються один на одного, проходять одночасно чи навіть в іншому порядку. Так, компанія, яка вже кілька років розробляє якесь родовище, хоче переконатися, що там є нерозвідані запаси. Крім того, є численні активи, які можна застосовувати різних стадіях. Простий приклад: офіс компанії використовують для управління обладнанням та персоналом, зайнятим у розвідці, розробці та експлуатації родовища, а також для збуту продукції. Якщо стадії робіт впливають вибір облікової політики, стає ясною необхідність визначення причин такого перекриття і його значення. [2]

Коли придбана компанія веде операції апстріму, ціну її придбання зазвичай розподіляють на нафтогазові активи. Слід визначити й у процесі аллокування використовувати справедливу вартість устаткування, доведених запасів ( тобто як розроблених доведених, і нерозроблених доведених запасів), і навіть недоведених запасів, якими володіє поглинена компанія. Відповідно до правил, встановлених Комісією з цінних паперів та бірж США, визнавати вартість ділової репутації придбаної компанії слід тільки в тому випадку, якщо ціна купівлі перевищує сукупну вартість недоведених та доведених запасів,свердловин, устаткування та інших матеріальних і нематеріальних активів і зобов'язань. [3]

Тому порівняння компаній, залучених до операцій апстріму та даунстріму, з підприємствами, зайнятими лише розвідкою та видобутком, часто буває ускладнене. Вимоги щодо обов'язкового розкриття відомостей повинні суттєво допомогти цьому процесу. [4]

У розділі 1 було зазначено, що невизначеність, властива різним стадіям нафтогазового апстриму, істотно впливає методологію обліку витрат. Справді, розробники стандартів завжди зазначали, що стадія робіт фактично визначає, капіталізувати чи списувати витрати на численні види діяльності, асоційовані з етапом розвідка-видобуток. У цьому розділі ми розглянемо облік витрат, пов'язаних із дослідженням ділянки надр до отримання ліцензії на її розробку, придбанням права на експлуатацію надр та укладанням договорів, шляхом результативних витрат. Крім того, обговоримо роботи, які не пов'язані з бурінням, але виконуються на стадії розвідки. [5]

Як говорилося раніше, у світовій практиці облік витрат, вироблених на стадії нафтогазового апстріму, тобто в ході розвідки та видобутку, проводиться із застосуванням одного з двох загальноприйнятих методів (за первісною вартістю): методів результативних витрат або повних витрат. Незважаючи на те, що обидва методи взяті на озброєння великими фахівцями з обліку в багатьох країнах світу, в деяких державах прийнято їх версії. Наприклад, США для обох методів прийнято спеціальні додаткові правила. У Великій Британії також дозволено використання цих методів з поправками, як аналогічними американським, так і від них. Різні варіанти цих методів широко використовуються в інших країнах, проте всі вони загалом дуже схожі наамериканські та британські правила. [6]

В даний час нафтогазові підприємства, які використовують міжнародні стандарти IASB, повинні у звітності по стадії апстріму спиратися на систему обліку, рекомендовану цією організацією, та прийняту у світі облікову практику. Незважаючи на те, що використання і методу результативних витрат, і методу повних витрат дозволено в США, Великій Британії та інших державах, не ясно, чи аналогічно діятиме IASB. Однією з проблем, що затьмарюють життя бухгалтерів нафтогазових компаній, які віддають перевагу методу повних витрат, є невпевненість у тому, чи буде він рекомендований Радою з міжнародних стандартів обліку. У той час як IAS 1 дозволяє покладатися на методи, затверджені різними нормотворчими органами, та прийняту галузеву практику, облікова політика має відповідати системі обліку, рекомендованої IASB. Звідси виникає питання: чи капіталізація витрат на безуспішні розвідувальні проекти ( дозволена в методі повних витрат) відповідає поточним критеріям визнання активів, розробленим IASB. Відповідно до системи IASB, капіталізувати можна лише витрати, які мають бути повністю відшкодовані у майбутньому. У зв'язку з цим залишається незрозумілим, чи дозволить Рада з міжнародних стандартів обліку застосовувати метод повних витрат. До цього часу відбуваються бурхливі дискусії з цього приводу, і в 2005 р. очікувалася поява спеціального галузевого стандарту. [7]

Формат розкриття інформації про результати діяльності з видобутку нафти та газу аналогічний звіту про прибутки та збитки та відображає лише витрати апстріму, тобто розвідки та видобутку. Як таке це пояснення має полегшувати порівняння компаній, які займаються лише розвідкою та видобутком, з підприємствами, залученими одночасно до апстрім та даунстрім. [8]

У розділі 1 представлено коротке введення в необхідні для розуміння обговорюваних питань облікові стандарти в нафтогазовій галузі, у тому числі щодо операцій на первинному етапі: розвідка-видобування вуглеводнів - так званого апстріму. Інші розділи присвячені різноманітним питанням, пов'язаним із звітністю, зокрема, серед існування компаній (контрактів і політики міжнародної діяльності), обліку на різних стадіях робіт на місцевості, обліку пайової участі, а також вимогам до розкриття інформації, які пред'являються до нафтогазових компаній. [9]

Індонезійський інститут бухгалтерів (Indonesian Institute of Accountants) у 1994 р. випустив Положення про стандарти фінансового обліку № 29 під назвою Облік у нафтогазовій промисловості (Accounting for Oil and Gas Industry), застосовний до операцій нафтогазового апстриму та даунстріму. Компаніям дозволяється застосовувати методи результативних витрат та повних витрат. Особливості кожного їх аналогічні GAAP США. [10]

Наприклад, різні типи нафтогазових контрактів, які у міжнародній практиці, можуть передбачати поділ апстріму на кілька стадій. У деяких державних контрактах, особливо в угодах про розподіл продукції (УРП), розподіл витрат між сторонами-учасницями диктується головним чином тим, на якій стадії робіт ці витрати були здійснені. Крім того, при прийнятті рішень про капіталізацію або списання з метою фінансового обліку стадія, до якої вони віднесені, може бути корисною при оцінці невизначеності, пов'язаної з ними, та можливості отримання прибутку в майбутньому. І хоча конкретний вид робіт не завжди прямо впливає на вибір методу фінансового обліку, розробники стандартів та бухгалтери зазвичай розглядають його як основний фактор прийняттярішень про капіталізацію чи списання витрат. Проте фахівці не завжди є єдиними на думці щодо методики обліку витрат. [11]

Книжка присвячена міжнародним нафтогазовим операціям на першій стадії. Глава 1 є коротким введенням у стандарти обліку і дає основні визначення, що стосуються процесів, здійснюваних на стадії апстриму , які необхідні розуміння наступних обговорень. [12]

Місцеві уряди вимагають від закордонної нафтової компанії розпочинати пошуково-розвідувальні роботи, буріння та видобуток нафти чи газу якомога раніше. У зв'язку з цим вони надають різні податкові пільги, покликані максимізувати обсяг коштів, які інвестуються іноземними компаніями в нафтогазові операції на стадії апстріму. Такі стимули обумовлюються угоді чи встановлюються інших переговорах та інших контрактах. [14]