Автомобіль після ДТП у бухгалтерському обліку
Якщо після ДТП автомобіль, що належить фірмі, не підлягає відновленню, залишається тільки розібрати його на запчастини. Чи залишаються вони у власності фірми або переходять до страховика, - залежить від умов страхування.
Оцінка автомобіля
У разі, якщо придатні частини машини залишаються у власності її власника, відшкодування визначається у розмірі страхової суми за вирахуванням вартості непереданих агрегатів. Їхня ціна визначається на підставі висновку експерта. Також при розрахунку виплати можуть застосовуватись норми амортизаційного зносу.
Якщо за договором страхування залишки транспортного засобу залишаються у розпорядженні фірми, потрібно прийняти до обліку за ринковою вартістю і металобрухт, і придатні запчастини. Відповідно, у податковому обліку визнаються позареалізаційні доходи від оприбуткування цих цінностей та у вигляді суми страхового відшкодування. Враховується і позареалізаційні витрати на ліквідацію битого автомобіля, включаючи суми недонарахованої амортизації (п. 13 ст. 250 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Крім того, слідуючи роз'ясненням чиновників, доведеться відновити вхідний ПДВ із залишкової вартості машини, якщо він списується до закінчення терміну амортизації.
У бухобліку придатні запчастини відображаються за рахунком 10 «Матеріали» за поточною ринковою ціною, яка одночасно визнається іншим доходом, як і сума страхового відшкодування.
Облік запчастин
Припустимо, битий транспортний засіб було застраховано за КАСКО.
Ціна ремонту застрахованого авто перевищила 85 відсотків страхової вартості. У цьому страхова компанія вирішила виплатити відшкодування за умови «повної загибелі» у сумі 200 000 крб. (розрахунок суми зроблено з урахуванням зносу автомобіля із зменшенням на вартість придатнихзапчастин).
Придатні частини машини залишаються у розпорядженні фірми, згідно з оцінкою експерта, їхня ринкова вартість становить 50 000 руб.
В обліку відображаються такі проводки:
Дебет 10-5 (10-6), Кредит 91-1
- 50 000 руб. – прийняті до обліку придатні запчастини та металобрухт;
Дебет 76, субрахунок «Розрахунки зі страхування КАСКО», Кредит 91-1
- 200 000 руб. – нараховано страхове відшкодування;
Дебет 51, Кредит 76, субрахунок «Розрахунки зі страхування КАСКО»
- 200 000 руб. – страхове відшкодування перераховано на розрахунковий рахунок.
Перейдемо до другого варіанта та розглянемо ситуацію, коли придатні залишки передаються у власність страхової компанії (абандон). І тут власнику битого автомобіля виплачується повна страхова сума.
На жаль, нині немає єдиного підходу до обліку операції. Різноманітність думок зумовлена неоднозначністю у тлумаченні законодавчих норм, у зв'язку з чим не можна відповісти на два ключові питання: чи визнається ця угода реалізацією, і який об'єкт передається страховій компанії – автомобіль чи придатні залишки (запчастини та металобрухт).
Прихильникам погляду, що передачі права на абандон не визнається реалізацією, податкових суперечок не уникнути. Проте, наведу аргументи на захист думки. У цивільному законодавстві угоди з купівлі-продажу та страхування регулюються самостійними главами. А оскільки абандон заявляється за умовами договору страхування (а не в рамках угоди купівлі-продажу), то при переході прав власності на битий автомобіль від фірми до страховика немає реалізації, що оподатковується ПДВ (ст. 39, 146 НК РФ).
Існує і третій підхід. На мою думку, він дозволяє мінімізувати ризики податковихсуперечок. Опишу його детальніше.
Умовно у страховому відшкодуванні можна виділити дві складові:
- безпосереднє відшкодування збитків (ПДВ не оподатковується; включається до позареалізаційних витрат при розрахунку податку на прибуток);
- оплата вартості пошкодженого автомобіля, від якого компанія відмовляється на користь страховика (для цілей обчислення ПДВ та податку на прибуток це прибуток від реалізації транспортного засобу).
Передача транспорту
Припустимо, битий транспортний засіб з першого прикладу було застраховано за КАСКО. Щоб отримати повну суму відшкодування, фірма заявила право на абандон.
Битий автомобіль, який буде переданий страховій компанії, оцінений експертом у 50 000 руб. Страховик виплатив відшкодування у сумі 250 000 руб. (з урахуванням проведеної експертом оцінки битого ТЗ та його зносу на момент ДТП).
Тоді бухгалтеру потрібно зробити такі проводки:
Дебет 76, субрахунок «Розрахунки зі страхування КАСКО», Кредит 91-1
- 59 000 руб. - Відображено дохід від реалізації битого автомобіля з урахуванням ПДВ;
Дебет 91-2, Кредит 68 «ПДВ»
- 9000 руб. (50000 * 18%) – нараховано ПДВ;
Дебет 76, субрахунок «Розрахунки зі страхування КАСКО», Кредит 91-1
- 191 000 руб. (250000 – 59000) – визнано дохід від страхового відшкодування;
Дебет 51, Кредит 76, субрахунок «Розрахунки зі страхування КАСКО»
- 250 000 руб. - Надійшли кошти від страхової компанії.
На практиці іноді бухгалтери відносять залишкову вартість авто, що списується на розрахунки зі страховою компанією (Дебет 76 Кредит 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»). У цьому випадку не покриті відшкодуванням втрати включаються до складу інших витрат (Дебет 91-2 Кредит 76) або якщо отриманастраховка перекриває втрати, сума перевищення належить до інших доходів (Дебет 76 Кредит 91-1). На мою думку, подібне відображення операцій не повною мірою відповідає нормам ПБО 9/99 та ПБО 10/99, згідно з якими відшкодування збитків та втрати від заподіяних збитків визнаються відповідно іншими доходами та витратами.