Благодійна допомога
Бухгалтерський облік у передавальної і приймаючої безоплатної допомоги сторін
Зміст операції Дебет Кредит Відбито списання первісної вартості об'єкта, що вибуває.
01, субрахунок «Вибуття основних засобів» 01
Відбито списання суми накопиченої амортизації по об'єкту, що вибуває.
01, сурахунок «Вибуття основних засобів» Відбито списання залишкової вартості вибувного об'єкта основних засобів
01, сурахунок «Вибуття основних коштів» Відбито списання витрат, пов'язаних з безоплатною передачею 92 23, 26, 44
2. Безоплатна передача нематеріальних активів:
Зміст операції Дебет Кредит Відбито списання первісної вартості об'єкта, що вибуває.
04, сурахунок «Вибуття нематеріальних активів» 04
Відбито списання суми накопиченої амортизації за вибуваючим об'єктом
04, сурахунок «Вибуття нематеріальних активів» Відбито списання залишкової вартості вибувного об'єкта нематеріальних активів
04, сурахунок «Вибуття нематеріальних активів» Відбито списання витрат, пов'язаних з безоплатною передачею 92 23, 26, 44
3. Безоплатна передача вкладень у необоротні активи, матеріалів та товарів:
Зміст операції Дебет Кредит Відбито безоплатну передачу ТМЦ 92 08, 10, 41
4. Надання безоплатної допомоги грошима:
Зміст операції Дебет Кредит Відбито безоплатну грошову допомогу 92 51 і т.д.
Безкоштовнапередача об'єктів основних засобів організаціям у межах одного власника за його рішенням або рішенням уповноваженого ним органу, а також об'єктів основних засобів, що перебувають у державній власності (республіканська або комунальна власність), між державними унітарними підприємствами за рішенням власника або уповноваженого ним органу відображається за дебетом рахунку 83 "Додатковий фонд". У організації, що приймає безоплатну допомогу, вартість отриманого майна (робіт, послуг) у бухгалтерському обліку відображається наступним чином. Відповідно до Інструкції з кредиту субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» у кореспонденції з дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» та іншими відображається ринкова вартість активів, одержаних безоплатно. Суми, враховані на субрахунку 98-2 «Безплатні надходження», списуються з цього рахунку в кредит рахунки 92 «Позареалізаційні доходи та витрати»: за безоплатно отриманими (в т.ч. у порядку цільового фінансування) основними засобами - у міру нарахування амортизації; за іншими безоплатно отриманими матеріальними цінностями - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на реалізацію); за коштами, отриманими безоплатно та у порядку цільового фінансування на поточні витрати, - у періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. Аналітичний облік за субрахунком 98-2 «Безоплатні надходження» ведеться за кожним безоплатним надходженням цінностей. Майно, отримане безоплатно в межах одного власника, у приймаючої сторони відображається за дебетом рахунків обліку відповідних активів та кредитом рахунку 83 «Додатковий фонд».
Оподаткування у сторони, що передає
Оподаткування у приймаючої сторони
УВідповідно до п.13.6 Інструкції № 19 до доходів від позареалізаційних операцій, що враховуються для визначення оподатковуваного прибутку, зокрема, відноситься вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), іншого майна. Таким чином, зазначена вартість у приймаючої безоплатної допомоги сторони збільшує оподатковуваний прибуток для обчислення податку на прибуток та транспортного збору. При цьому необхідно враховувати, що згідно з п.14.9 Інструкції № 19 до складу доходів від позареалізаційних операцій з метою оподаткування не включаються товари (роботи, послуги), безоплатно одержані: - правонаступником (правонаступниками) організації при реорганізації цієї організації; - Республікою Білорусь чи її адміністративно-територіальними одиницями, зокрема. в особі державних органів та спеціально уповноважених юридичних осіб та громадян; - республіканськими та комунальними унітарними підприємствами за рішенням власника майна, що перебуває у власності Республіки Білорусь або адміністративно-територіальної одиниці, або уповноваженого ним органу; - у межах одного власника за його рішенням або рішенням уповноваженого ним органу. Розглянемо на прикладах порядок бухгалтерського обліку та оподаткування при наданні безоплатної допомоги у сторони, що надає та у приймає таку допомогу.
Приклад 1 Організація «А» надала безоплатну допомогу сторонній організації «В» грошима у вигляді 200 тыс.руб. У організації «А»:
Бухгалтерський облік <->Д-т 92 - К-т 51 - 200 тис.руб. Оподаткування зазначеної суми не проводиться. Ця сума не зменшує оподатковуваний прибуток
У організації «В»:
Бухгалтерський облік Оподаткування Д-т 51 - К-т 98 - 200 тис.руб.; Д-т 98 - К-т 92 - у міру визнання організацією «В» витрат, на фінансування яких надано грошові кошти (наприклад, списані придбані матеріали) Сума у вигляді 200 тыс.руб. включається до складу позареалізаційних доходів для цілей визначення оподатковуваного прибутку в тому місяці, коли така сума надійшла на розрахунковий рахунок організації «В»
Приклад 2 Унітарне підприємство «А», що є засновником унітарного підприємства «В», надало безоплатну допомогу організації «В» грошима у розмірі 200 тис. руб. В даному випадку здійснено безоплатну передачу в межах одного власника. У організації «А»:
Бухгалтерський облік <->Д-т 83 - К-т 51 - 200 тис.руб. Ця сума не зменшує оподатковуваний прибуток.
У організації «В»:
Бухгалтерський облік Д-т 51 - К-т 83 - 200 тис.руб.
Сума у вигляді 200 тыс.руб. не включається до складу позареалізаційних доходів з метою визначення оподатковуваного прибутку
Приклад 3 Організація «А», що є одним із засновників ТОВ «В», надала безоплатну допомогу організації «В» грошима у розмірі 200 тис.руб. У разі безоплатна передача здійснено над межах одного власника. У організації «А»:
Бухгалтерський облік <->Д-т 92 - К-т 51 - 200 тис.руб. Ця сума не зменшує оподатковуваний прибуток.
У організації «В»:
Бухгалтерський облік Оподаткування Д-т 51 - К-т 98 - 200 тис.руб.; Д-т 98 - К-т 92 - у міру визнання організацією «В» витрат, на фінансування яких надано кошти (наприклад, списано придбані >матеріали) Сума врозмірі 200 тис. руб. включається до складу позареалізаційних доходів з метою визначення оподатковуваного прибутку в тому місяці, коли така сума надійшла на розрахунковий рахунок організації «В»
Приклад 4 Організація «А» надала безоплатну допомогу організації «В» шляхом передачі основного кошти, первісна вартість якого становила 1300 тис.руб., Амортизація - 1100 тис.руб. Безоплатну передачу здійснено не в межах одного власника. У організації «А»:
Бухгалтерський облік Оподаткування Д-т 01 «Вибуття основних засобів» - К-т 01 - 1300 тис.руб.; Д-т 02 - К-т 01 «Вибуття основних засобів» - 1100 тис.руб.; Д-т 92 - К-т 01 «Вибуття основних засобів» - 200 тис.руб.; Д-т 92 - К-т 68 - 36 тис.руб. - у сумі нарахованого ПДВ (200 x 18 / 100) Обчислюються податки: 1) ПДВ від залишкової вартості переданого основного кошти; 2) залишкова вартість основного кошти з урахуванням нарахованого ПДВ включається в обсяг реалізації для цілей визначення оподатковуваного прибутку. У витрати на реалізації основного кошти включається його залишкова вартість у вигляді 200 тыс.руб. Також у податковій декларації (звіті) з податку прибуток вказується сума обчисленого ПДВ у вигляді 36 тыс.руб.
У організації «В»:
Бухгалтерський облік <->Д-т 01 - К-т 98 - 500 тис.руб. (умовно) - за ринковою вартістю об'єкта; Д-т 98 - К-т 92 - у міру нарахування амортизації по цьому об'єкту основних коштів Сума у розмірі 500 тис.руб. включається до складу позареалізаційних доходів для визначення оподатковуваного прибутку в тому місяці, коли основний засіб надійшов організації «В»
Приклад 5 Організація «А», що є засновником унітарного підприємства «В», надала безоплатну допомогу організації «В» шляхом передачі основного засобу, первісна вартість якого склала 1300 тис. руб., Амортизація - 1100 тис. руб. В даному випадку здійснено безоплатну передачу в межах одного власника. У організації «А»:
Бухгалтерський облік Оподаткування Д-т 01 «Вибуття основних засобів» - К-т 01 - 1300 тис.руб.; Д-т 02 - К-т 01 «Вибуття основних засобів» - 1100 тис.руб.; Д-т 83 - К-т 01 «Вибуття основних засобів» - 200 тис.руб. Ця сума не зменшує оподатковуваний прибуток.
В організації «В»:
Бухгалтерський облік Д-т 01 - К-т 83 - 200 тис.руб.