Будівництво основних засобів підрядним способом

Питання-відповідь на тему

Як правильно відобразити у бухгалтерському та податковому обліку будівництво ОЗ підрядним способом. Організація на УСНО з об'єктом "доходи мінус витрати"?

У податковому обліку вартість ОЗ відносите на витрати рівними частками протягом податкового періоду. (Абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Рівні частки вартості майна відображайте у витратах в останній день кожного звітного періоду протягом календарного року. Докладно про це див. файл (Рекомендації № 2, № 3).

Обґрунтування даної позиції наведено нижчеу матеріалах «Системи Головбух» та в комерційній версії.

1.Рекомендація: Як оформити та відобразити в бухобліку та при оподаткуванні будівництво основних засобів підрядним способом

Одним із способів надходження основних засобів до організації є їх будівництво (виготовлення). Організація може побудувати (виготовити) основний засіб власними силами або скористатися послугами спеціалізованих організацій (підрядників).

Організація є інвестором та замовником*

Спорудження основного засобу підрядним способом провадиться за договором будівельного підряду. Невід'ємними частинами такого договору є:

технічна документація, в якій зазначено склад та обсяг робіт, а також вимоги до цих робіт;
кошторис, що визначає вартість підрядних робіт.

Це випливає із положень статей 740, 743, 746 Цивільного кодексу РФ.

Початкова вартість*

суми, що сплачуються підряднику відповідно до договору підряду;
суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані зі створенням основних засобів;
суми пред'явленого ПДВ (якщоосновний засіб не використовуватиметься у діяльності, оподатковуваній цим податком);
інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням (наприклад, вартість придбаних матеріалів; обладнання, призначеного для встановлення на об'єкті; витрати на експертизу безпеки об'єкта тощо).

Детальний перелік витрат, що формують первісну вартість побудованих (виготовлених) основних засобів, наведено в таблиці.

У процесі експлуатації основного засобу його первісна вартість не змінюється. Винятком є випадки добудови (дообладнання), реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки основного засобу. Тому якщо якісь витрати, пов'язані з будівництвом (виготовленням) об'єкта (наприклад, відсотки за кредитом), понесені організацією після його включення до складу основних засобів, первісну вартість не змінюйте. А витрати врахуйте у складі поточних витрат. Такий порядок випливає із пункту 14 ПБО 6/01.

Документальне оформлення*

Суму витрат, що формують первісну вартість об'єкта, визначайте на підставі:

первинних облікових документів, що застосовуються у будівництві (акт про приймання виконаних робіт за формою № КС-2, довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3 тощо);
інших первинних документів, що підтверджують понесені витрати (митні декларації, накази про відрядження тощо).

Для прийняття створених основних засобів в організації слід створити комісію, яка повинна визначати:

чи відповідає основний засіб технічним умовам і чи можна ввести його в експлуатацію;
чи потрібно доведення (доопрацювання) основного засобу до стану, придатного для використання.

Якщо у штаті організації перебуває лише директор, комісію не створюйте. І тут її функції має взяти він директор.

Після обстеження об'єкта комісія має дати висновок щодо можливості його використання. Цей висновок відбивається в акті формою № ОС-1.

В акті за формою № ОС-1 вкажіть:

номер та дату його складання;
повне найменування основного засобу;
місце приймання основного засобу;
заводський та присвоєний інвентарний номери основного засобу;
номер амортизаційної групи та термін корисного використання основного засобу;
відомості про вміст дорогоцінних металів, каміння;
інші характеристики основного засобу (загальна площа, кількість поверхів тощо).

Крім того, акт має містити висновок приймальної комісії (наприклад, запис «Можна експлуатувати»). Оформлений акт затверджується керівником організації.

Якщо за договором підряду було виготовлено будівлю чи споруду, при прийнятті її до обліку заповніть акт за формою № ОС-1а. При його заповненні застосовуйте ті ж правила, що і при складанні форми № ОС-1.

Якщо за договором підряду були виготовлені основні засоби (група однорідних основних засобів), відмінні від будівель та споруд, при прийнятті їх до обліку заповніть акт за формою № ОС-1б. При його заповненні застосовуйте ті ж правила, що і при складанні форми № ОС-1.

Одночасно із складанням акта за формою № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заповніть інвентарну картку за формою № ОС-6а(ОС-6) або інвентарну книгу за формою № ОС-6б (призначена для малих підприємств) в одному екземплярі. Інвентарну картку (книгу) оформлюйте на підставі даних акту та первинних документів. Надалі вносите до картки (книги)відомості про всі зміни, що впливають на облік основного засобу (переоцінка, модернізація, вибуття). Відбивайте ці відомості виходячи з первинних документів (наприклад, виходячи з акта приемки-сдачи модернізованих основних засобів за формою № ОС-3).

Бухоблік: відображення витрат*

У бухобліку всі витрати, пов'язані з будівництвом (виготовленням) об'єкта (вартість робіт підрядника, витрачених матеріалів, обладнання, переданого для встановлення на об'єкті тощо), відображайте на рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів». При цьому робіть проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76) – відображено вартість підрядних робіт зі спорудження об'єкта основних засобів (на підставі форм № КС-2 та № КС-3);

Дебет 08-3 Кредит 07 – відображена вартість обладнання, переданого для встановлення підряднику в об'єкті, що будується;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76. ) – відображено інші витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного до використання;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – відображено ПДВ, пред'явлений підрядником, а також за іншими витратами, пов'язаними із створенням основного кошти.

Ситуація: як у бухобліку відобразити вартість виконаних підрядником будівельних робіт. У договорі будівельного підряду передбачено поетапне здавання робіт*

У той момент, коли буде підписано акт, вартість виконаного етапу увімкніть до складу капітальних вкладень на будівництво (виготовлення) основного засобу. Тобто врахуйте на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Це випливає з Інструкції щодо плану рахунків.

Ситуація: як у бухобліку відобразити вартість власних матеріалів, переданих підряднику для будівництва(виготовлення) основного засобу*

У бухобліку вартість матеріалів, придбаних для використання у будівництві (виготовленні) основного засобу, включається до його первісної вартості. При цьому включити до первісної вартості можна лише ті матеріали, які фактично витрачені. Такий порядок випливає із пункту 8 ПБО 6/01.

У бухобліку надходження матеріалів, придбаних для використання у будівництві (виготовленні), відображається на рахунку 10-8 «Будівельні матеріали». При передачі матеріалів підряднику перенесіть їхню вартість на рахунок 10-7 «Матеріали, передані в переробку на бік»:

Дебет 10-7 Кредит 10-8 – відображено вартість матеріалів, переданих підряднику для спорудження об'єкта.

Після того як підрядник представить звіт про витрачені матеріали, включіть їх вартість до складу витрат, що формують первісну вартість об'єкта, що будується:

Дебет 08-3 Кредит 10-7 – відображена вартість матеріалів, витрачених на спорудження об'єкта.

Бухоблік: прийняття готових об'єктів до обліку*

Прийняття готових об'єктів до обліку відображайте на рахунку 01 «Основні кошти» або на рахунку 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності», до яких відкрийте субрахунки «Основний засіб на складі (в запасі)» та «Основний засіб в експлуатації». Якщо за часом встановлення основного засобу на облік та його введення в експлуатацію збігаються, зробіть проводку:

Дебет 01 (03) субрахунок «Основний засіб в експлуатації» Кредит 08-3 – прийнято до обліку та введено в експлуатацію створений основний засіб за первісною вартістю.

Якщо моменти постановки основного кошти на облік та його введення в експлуатацію не збігаються, зробіть проведення:

Дебет 01 (03) субрахунок «Основний засіб на складі (узапасі)» Кредит 08-3 – враховано створений об'єкт у складі основних засобів за первісною вартістю.

Організація є інвестором*

Доки будівництво не буде закінчено і об'єкт не буде переданий організації, всі суми, перераховані замовнику на будівництво (виготовлення), враховуйте у складі дебіторської заборгованості. При цьому робіть проводки:

Дебет 76 Кредит 50 (51. ) – перераховані замовнику кошти на будівництво (виготовлення) основного засобу.

У бухобліку всі витрати, пов'язані з будівництвом (виготовленням) об'єкта, відображайте на рахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів". При цьому робіть проводки:

Дебет 08-3 Кредит 76 – прийнятий від замовника побудований (виготовлений) об'єкт;

Дебет 19 Кредит 76 – відображено ПДВ, пред'явлений підрядником (на підставі зведеного рахунку-фактури, отриманого від замовника);

Дебет 08-3 Кредит 60 – відображена сума винагороди, що належить замовнику;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 60,70, 76. ) – відображено інші витрати, пов'язані з доведенням побудованого об'єкта до стану, придатного до використання;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – відображено ПДВ щодо винагороди замовника та інших витрат, пов'язаних з доведенням об'єкта до стану, придатного до використання.

Прийняття побудованих (виготовлених) об'єктів основних засобів до обліку відображайте на рахунку 01 «Основні засоби» або