Бухгалтерський облік окремих операцій у торгових організаціях (відповіді на запитання)
Бухгалтерський облік окремих операцій у торгових організаціях (відповіді на питання)
А.А. Корпусов, голова клубу бухгалтерів та аудиторів торгівлі м. Москви
Магазин у складі ТОВ обмінюється товарами з магазином іншого ТОВ з урахуванням укладеного договору обміну (бартеру) товарами. Часто отримання та відпуск товарів відбуваються не в тому самому місяці. Як у цих випадках ведеться бухгалтерський облік обмінних (бартерних) операцій?
При здійсненні обмінних (бартерних) операцій з товарами слід дотримуватись вимоги ст. 570 Цивільного кодексу України “Перехід права власності на товари, що обмінюються”: “. право власності на товари, що обмінюються, переходить до сторін, які виступають за договором міни як покупці, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами”.
Отже, встановлюється переважно одночасний перехід права власності. Тією ж статтею 570 ЦК України вказується і на інший порядок переходу права власності, якщо його передбачено законом або договором міни.
У листі Мінфіну України від 30.10.92 № 16-05/4 "Про порядок відображення у бухгалтерському обліку товарообмінних операцій або операцій, що здійснюються на бартерній основі" встановлено облік реалізації товарів залежно від обраного методу визначення виручки: "у міру оплати" або " у міру відвантаження”, а облік надходження товарів, розрахунків з ПДВ, витрат - відповідно до чинного порядку обліку товарних операцій. Встановлений порядок обліку передбачає одночасний обмін товарами та не враховує можливий розрив у часі між надходженням та відпусткою товарів кожною стороною. Отримані покупцем товари, куди не перейшло право власності, враховуються назабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". За ними матеріально відповідальні особи становлять окремий товарний звіт. Відпущені (відвантажені) продавцем товари, на які відповідно до договору обміну (бартеру) покупцю право власності не перейшло, обліковуються на рахунку 45 “Товари відвантажені”.
Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку:
1. Оскільки товарообмін відноситься до оптових операцій, товари з обліку в роздріб переводяться обома сторонами в облік за оптом:
Д-т рахунків К-т рахунків Сума
Покупна 41/1 41/2 700 вартість
Торгова 42 41/2 160 націнка
Д-т рахунки К-т рахунки Сума
Відпускна 45 41/1 700 вартість
2.2. ТОВ “Власта” приймає до обліку товари, що надійшли (право власності на товари не придбано, див. п. 2.1):
Купівельна вартість 002 (заба- 700 лансовий рахунок)
3.1. ТОВ “Власта” відвантажило товари за договором обміну та відобразило в обліку їхню реалізацію, оскільки товари від другої сторони отримані:
Д-т рахунків К-т рахунків Сума
Продажна 62 46 924 вартість, включаючи на- цінку -10 % і ПДВ -20 %
Відпускна 46 41/1 700 вартість
ПДВ -20 % 46 68 154 від (700 + 70)
3.2. ТОВ "Надія" приходить товари, що надійшли в магазин:
Д-т рахунків К-т рахунків Сума
Покупна 41/2 60 924 вартість
Торгова 41/2 42 139 націнка -15 %
3.5. Обидві сторони врахують взаємні розрахунки:
Д-т рахунків К-т рахунків Сума
на покупну 60 62 924 (продажну) вартість товарів
Слід зазначити, що вищевикладений порядок обліку товарних операцій (окремо закупівлітоварів та їх реалізації) застосовується, якщо за договором поставки товарів право власності покупцю переходить по оплаті товарів, при цьому надходять товари в один місяць, а оплачуються в іншому місяці.
Статтею 8 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" визначено норму припущення майнової відокремленості організації, згідно з якою в бухгалтерському обліку та бухгалтерському балансі може бути відображено лише майно, що є власністю організації.
Перехід права власності виникає також за повернення товарів постачальникам. Ці операції класифікуються як реалізація товарів та враховуються на рахунку 46.
Торгова організація повертає промисловим підприємствам склотару, що закуповується у населення, а також реалізує склотару за договорами купівлі-продажу іншим підприємствам. У якому порядку слід обчислювати ПДВ щодо цих операцій?
Склотара надходить до торгових організацій за заставними цінами, які встановлюються промисловими підприємствами-виробниками цієї тари, які сплачують до бюджету ПДВ. Надалі по склотарі податок не сплачується, якщо вона звертається за встановленими заставними цінами. При надходженні до торгівельних організацій товарів у склотарі, за якою встановлено заставні ціни та яка підлягає поверненню постачальникам товарів, у супровідних документах (товарних накладних, рахунках-фактурах тощо) тара вказується окремим рядком та по ній ПДВ не обчислюється. Оскільки тара за заставними цінами підлягає поверненню постачальникам, торгові організації організують закупівлю склотари населення. Інструкцією з визначення роздрібного товарообігу, затвердженої постановою Держкомстату України від 01.04.96 № 25 встановлено, що продаж склотари разом із товарами не включається досклад роздрібного товарообігу Тому встановлено спрощена коригування роздрібного товарообігу: вартість скляного посуду, проданої з товаром, входить у роздрібний товарообіг з відрахуванням вартості поверненої населенням скляного посуду (Інструкція із заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затверджена постановою Держкомстату716.7). Коригування роздрібного товарообігу у зазначеному вище випадку відображається на рахунку 46 записами по дебету та кредиту способом "червоного сторно".
Після виконання зобов'язань щодо повернення постачальникам заставної тари надлишки закупленої у населення склотари можуть бути реалізовані іншим організаціям за цінами домовленості. У бухгалтерському обліку ці операції відбиваються на рахунку 46, і з усієї вартості проданої склотари сплачується ПДВ.