Бухгалтерський облік у ломбарді
В умовах тривалої фінансово-економічної кризи інвестиції в нерухомість втрачають колишню привабливість. По-перше, сумнівні перспективи зростання в ціні, а по-друге, вона відрізняється низькою ліквідністю. Саме час згадати, що основою стабільності держави є її золотий запас. При цьому світові ціни на золото демонструють стійке зростання. Золото пережило всі валюти, всі інвестиції та уряди, які будь-коли існували.
Вкладати вільні кошти у зливки золота можуть і приватні інвестори. Погляньмо на сферу цих інвестицій очима бухгалтера компанії.
На ринку золотих злитків здійснюються операції двох типів - "фізичні" та "паперові". Перші припускають угоди, що супроводжуються передачею товару, а другі - це правочини з правами на володіння товаром.
За історію людства видобуто лише 150 тис. тонн золота.
Оборот з обмеженнями
Предметом нашого розгляду будуть зливки золота, а не ювелірні прикраси або інші функціональні вироби з нього.
Чи може компанія придбати злиток, а згодом продати його з метою отримання прибутку із приросту його вартості? Теоретично - так, може, але ці угоди вимагатимуть дотримання безлічі обтяжливих формальностей. Справа в тому, що дорогоцінні метали відносяться до обмежено оборотоспроможних об'єктів. Такі об'єкти цивільних прав можуть належати лише певним учасникам обороту або їх перебування в обороті допускається за спеціальним дозволом (п. 2 ст. 129 ЦК України).
Угоди зі злитками золота вартістю понад 1,5 млн руб. в порушення правил, встановлених законодавством РФ, а також їх незаконні зберігання, перевезення або пересилання, тягнуть за собою кримінальну відповідальність заст. 191 КК України.
- купувати та продавати зливки тільки у банків;
- укладати з банками договори комісії чи доручення щодо придбання чи відчуження злитків;
- Закладати, приймати як заставу (закладу) зливки з умовою реалізації предмета застави через банки;
- здійснювати операції зі зливками за спеціальними рахунками, що відкриваються в банках.
Інші операції інвесторам заборонено. Як видно, інвестор не може укладати договори купівлі-продажу злитків без участі банків, причому спеціально уповноважених на це. Крім того, зливки не можна використовувати як засіб платежу (п. 23 Положення N 756). Додамо, що злиток можна отримати в банку в борг. Повертати борг доведеться у тій самій формі.
Злиток підлягає продажу як єдине ціле. Він має індивідуальне маркування, нанесене під час виготовлення. Якщо ж інвестор "розпиляє" злиток на шматки, то для них він не знайде легального збуту.
Оплата золотих злитків провадиться з урахуванням цін світового ринку на день продажу (п. 1 ст. 21 Закону N 41-ФЗ).
У обороті знаходяться зливки золота двох типів:
- мірні (з пробою не менше 99,95%) - масою 1, 5, 10, 20, 50, 100, 250, 500 та 1000;
- стандартні (з пробою щонайменше 99,99%) - масою 11 000 - 13 300 р.
Проба - це масова частка золота у виробі.
Внаслідок звернення до держінспекції компанія отримує свідоцтво про постановку на спеціальний облік строком на 5 років (п. п. 14 та 16 Інструкції N 51н). У додатку до свідоцтва зазначаються дозволені види діяльності. Для інвестора вони обмежуються оптовою та роздрібною торгівлею дорогоцінними металами.
Для здійснення фізичного правочину зі зливком подібне свідоцтво повинні мати обидві сторони, які здійснюють підприємницьку діяльність. Увідсутність свідоцтв банк відмовить у посередництві та угода не відбудеться.
Зберігати зливки слід особливо ретельно. Після закінчення місця їх зберігання повинні здаватися під охорону. А транспортування злитків здійснюється у супроводі збройної охорони (п. п. 4.2, 4.6 та 4.9 Інструкції N 68н).
Порушення розпоряджень Інструкції N 68н тягне за собою відповідальність за ст. 19.14 КпАП РФ. Вона передбачає штрафи у вигляді: для посадових осіб - від 10 тис. до 15 тис. крб., для юридичних - від 30 тис. до 50 тис. крб.
Бухгалтеру на замітку
Інструкцією N 68н повинні керуватися і компанії, що мають дорогоцінні метали у складі основних засобів.
Бухгалтерський облік золота складі в інвестора викликає певні труднощі.
ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" (п. 3) встановлює, що дорогоцінні метали, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності, до фінансових вкладень не належать.
Можна припустити, що злиток, куплений з інвестиційною метою, згодом буде проданий. Тому він є товаром (п. 2 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"). Водночас зливки не призначені для оперативного перепродажу. Інвестор не пропонує їх покупцям. А тому підстав для їх відображення у складі оборотних активів немає. За економічною природою інвестиційне золото є необоротним активом. Додамо, що ПБУ 5/01 не потребує відображення запасів виключно у складі оборотних активів.
У такій ситуації до рахунку 41 "Товари" можна відкрити особливий субрахунок - скажімо, "Інвестиційні золоті зливки". У балансі він відображатиметься окремо - за рядком "Інші необоротні активи".
Тепер про облікову вартість золота.
Зрозуміло,переоцінювати золото слід лише у випадках, коли зміна його вартості є суттєвою (п. 17 ПБО 1/2008).
"Економічним" обмежувачем фізичного обігу золотих злитків виступають особливості його оподаткування ПДВ. Точніше, наявність специфічної пільги - пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. А саме не оподатковується ПДВ:
- Реалізація дорогоцінних металів банкам;
- реалізація дорогоцінних металів у злитках банками іншим особам за умови, що ці зливки залишаються у сховищах банків.
Через війну угоди зі зливками між особами, які є банками, оподатковуються ПДВ на загальних підставах. Злиток, придбаний у банку, не оподатковується ПДВ доти, доки залишається у сховищі банку. Коли інвестор вилучає зливок із сховища, банк надає йому ПДВ. Щоправда, податок приймається до вирахування у звичайному порядку.
Через незвичайний спосіб обчислення ПДВ банки просувають послугу відповідального зберігання злитків. І тому вони відкривають клієнтам металеві рахунки відповідального зберігання, якими фіксуються індивідуальні ознаки злитків (чиста маса золота, проба, виробник, серійний номер та інших.). За таким рахунком клієнту буде видано саме злиток, який він здав на зберігання.
Єдність паперової та фізичної форми
На знеособлений металевий рахунок нараховуються відсотки. А за економічною сутністю ЗМС засвідчує право на володіння дорогоцінним металом. Тому у бухгалтерському обліку ЗМС відображаються у складі фінансових вкладень (п. 2 ПБО 19/02).
Індикатором поточної ринкової вартості дорогоцінного металу якраз є його поточна облікова ціна. Адже вона встановлюється Банком України на підставі цін, зафіксованих на лондонському ринку готівкового металу "спот" у ході стандартних процедур встановлення цін ринку. Пояснимо: ринок "спот"передбачає торгівлю реальним товаром із негайною поставкою. Отже, ЗМС підлягають переоцінці у порядку, передбаченому п. 20 ПБО 19/02.
А на закінчення підкреслимо: "металеві" вклади схильні до тих же ризиків, що й грошові. Першочергова умова банківських інвестицій – надійність банку.
Облік у ломбарді
Ще недавно ломбарди сприймалися як екзотичні підприємства та зустрічалися рідко. На жаль, фінансове неблагополуччя наших співгромадян призвело до широкого поширення цього бізнесу, і жодне жваве місце у столиці сьогодні без ломбарду не залишилося. А тому виник і попит на бухгалтерів, які знають специфіку обліку у цій галузі. Але рахункових працівників із конкретним досвідом поки що небагато. Більшість ломбардів воліє отримувати в заставу ювелірні вироби, що містять дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння. Обов'язки бухгалтера такого ломбарду виявляться дуже специфічними.
Ломбарду забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім надання короткострокових позик громадянам, зберігання речей, а також надання консультаційних та інформаційних послуг. Але разові угоди з продажу основних засобів та надлишків матеріально-виробничих запасів ломбард вчиняти може.
Ломбардом може бути лише юридична особа. Індивідуальний підприємець здійснювати цю діяльність немає права. Ломбарди працюють на загальному режимі оподаткування. Застосовувати "спрощенку" вони не можуть (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а у зв'язку з наданням побутових послуг населенню ЕНВД їм не загрожує (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).
Ломбард видає позики фізичним особам виключно під заставу майна (п. 1 ст. 7 Закону N 196-ФЗ). Договір позики здійснюється у письмовій формі та вважається укладеним з моментупередачі позичальнику суми позики і передачі ломбарду речі, що закладається. Доходом від цієї діяльності є відсотки за позикою. Ломбард, хоч і веде розрахунки з позичальниками, ККМ при цьому не застосовує. Він використовує бланки суворої звітності.
Речі, передані у заставу, у власність ломбарду не переходять. Якщо позичальник не виконає своїх зобов'язань за договором позики, то ломбард має право звернути стягнення на закладену (непотрібну) річ. Простіше кажучи, її продати. Після продажу такої речі вимоги ломбарду до позичальника погашаються, навіть якщо сума, виручена під час реалізації, недостатня їхнього повного задоволення. Але може статися, що сума виручки виявиться вищою від суми зобов'язань позичальника або суми оцінки речі. І тут ломбард зобов'язаний повернути громадянину частину грошей.
Майно у заставі
Беззбитковість ломбарду забезпечується властивостями закладеного майна. Воно має бути високоліквідним. З урахуванням ринкових реалій оперативний збут знаходять, головним чином, ювелірні вироби з дорогоцінних металів – золота та срібла. Невикуплені прикраси можуть бути оптом реалізовані підприємствам-заготівельникам, що направляють брухт дорогоцінних металів на подальшу переробку.
Однак оборот дорогоцінних металів створює додаткові проблеми. Його має право здійснювати лише ломбард, який перебуває на спеціальному обліку у державній інспекції пробірного нагляду.
- вести облік дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у складі предметів застави за масою, якістю та у вартісному вираженні (п. 6.4 Інструкції);
Не зайве знати, що зважування ювелірних та інших побутових виробів проводиться з точністю: із золота – до 0,01 г, із срібла – до 0,1 г.
Зміст дорогоцінного металу у виробі слід перерахувати виходячи з йогопроби у перерахунку на найвищу пробу. Для золота вона становить 999,99.
Приклад 1. Маса золотого ланцюжка - 50,02 г, її проба - 585. При цьому чистого золота в ньому - 29,26 г (50,02 г x 585: 999,99).
А ось при реалізації коштовностей юридичним особам будьте пильні! Покупець повинен мати та пред'явити вам свідоцтво про постановку на спеціальний облік, що дозволяє йому такі операції. В іншому випадку ваша угода виявиться незаконною з усіма сумними наслідками, що з цього випливають. З цивільно-правової точки зору вона буде нікчемною (ст. 168 ЦК України).
Де брати оборотні кошти?
По суті, ломбард торгує готівкою. А ось звідки він їх бере?
Природно припустити, що ломбард вдаватиметься до позик і кредитів. Тоді він "виживатиме" за рахунок того, що розміщує кошти під вищий відсоток, ніж приваблює. Грубо кажучи, гроші купуються "оптом", а продаються "роздрібно".
Тим часом, здійснення банківських операцій без банківської ліцензії загрожує великими неприємностями. Насамперед у федеральний бюджет буде стягнуто всю суму, отриману результаті даних операцій, а понад того - штраф у дворазовому розмірі цієї суми ( ст. 13 Закону N 395-1). Крім того, діяльність без ліцензії утворює склад адміністративного правопорушення за п. 2 ст. 14.1 КпАП РФ. Зрештою, незаконна банківська діяльність – це ст. 172 КК РФ.
Натомість використати відсоткові позики та кредити на господарську діяльність ломбард може. Наприклад, вкладати такі кошти в оснащення пунктів обслуговування населення, витрачати їх на адміністративно-управлінські цілі. У договорі позики потрібно обумовити цільове призначення коштів та забезпечити їх витрачання відповідно до цього призначення (ст. 814 ЦК)РФ).
Ну а для кредитування населення з власних коштів ломбарду жодних перешкод немає.
Як рахувати податки?
Хоча ломбарди мають право надавати послуги зі зберігання, на практиці вони цим не займаються. Погодьтеся, що для зберігання сімейних коштовностей сейфовий осередок у банку є більш відповідним місцем. Так само важко собі уявити ломбард, який реально займається консалтингом.
Увага! Якщо ломбард стягуватиме плату зберігання предметів застави (наприклад, при прострочення повернення позики), ці суми потрапляють під оподаткування ПДВ. Тоді бухгалтеру доведеться вести роздільний облік сум податку з оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Як вести бухгалтерський облік?
Заставний квиток оформляється у двох примірниках: один видається клієнту, інший залишається у ломбарді і є підставою для внесення записів (як про видачу позики, так і про її погашення) до касової книги.
У заставному квитку робляться записи про погашення заборгованості та передачу предмета застави.
Головний первинний обліковий документ у діяльності ломбардів - заставний квиток.
Облік руху дорогоцінних металів у складі виробів також ведеться на позабалансовому рахунку. З цією метою до рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані" можна відкрити додаткові субрахунки.
Приклад 2. Бухгалтер ломбарду "СітіКредит" враховує ювелірні вироби з реквізитів заставних квитків на субрахунку 008-І за фізичною масою та оціночною вартістю. Одночасно що містяться в них дорогоцінні метали відбиваються на субрахунках другого рівня - 008-ДМ.AU (золото) або 008-ДМ.Ag (срібло) в облікових цінах, затверджених наказом керівника. З метою бухгалтерського обліку дані субрахунку 008-ДМ не використовуються.