Бухгалтерський облік вбудованих похідних інструментів, нерозривно
Найбільш поширеним НВПІ у фінансових операціях, зовнішньоторговельних угодах українських та іноземних організацій є валютне застереження.
Валютне застереження — це умова контракту, яка передбачає розрахунок суми платежу за контрактом в іншій валюті (валюті-еквіваленті) або умовних одиницях за погодженим валютним (мультивалютним) курсом (як правило, за офіційним курсом на дату платежу).
Валютне застереження застосовується, зокрема, під час випуску банками власних векселів та облігацій, номінованих в іноземній валюті, але з призначенням платежу у валюті України за офіційним курсом на день настання строку платежу (далі — курсовий вексель/облігація). Останнім часом відбулося розширення спектру застережень, що включаються до договорів, пов'язане з використанням біржових котирувань цінних паперів, фондових індексів, біржових цін на дорогоцінні метали і стандартні сировинні товари. Якщо за договорами купівлі-продажу (виконання робіт, надання послуг) величина виручки (вартість робіт, послуг) визначається із застосуванням НВПІ, різниці, пов'язані з їх застосуванням, нараховуються з дати переходу прав власності на актив, що поставляється (дати прийому робіт, надання послуг) до дати фактично здійсненої оплати. Правила обліку НВПІ. Активи, вимоги та (або) зобов'язання, конкретна величина (вартість) яких визначається із застосуванням НВПІ, підлягають обов'язковій переоцінці (перерахунку) в останній робочий день місяця. При цьому кредитна організація має право встановити періодичність переоцінки (перерахунку) протягом місяця, затвердивши її в обліковій політиці. Збільшення сум вимог (вартості активів) або зменшення сум зобов'язань причергову переоцінку (перерахунок) або виконання порівняно з попередньою переоцінкою (датою прийняття до обліку) відображається в кореспонденції з рахунками з обліку позитивної переоцінки НВПІ. Зменшення сум вимог (вартості активів) або збільшення сум зобов'язань при черговій переоцінці чи виконанні порівняно з попередньою переоцінкою (датою прийняття до обліку) відображається у кореспонденції з рахунками з обліку негативної переоцінки НВПІ. Якщо відповідно до умов договору конкретна величина вимоги (вартість активу) чи зобов'язання визначається із застосуванням двох і більше НВПІ, то переоцінка (перерахунок) здійснюється за кожним із них. Підсумовування чи залік результатів переоцінки (перерахунку) різних НВПД не допускається.
У ОГО7 доходи від застосування НВПІ відображаються за відповідними символами підрозділу 2 «Доходи від застосування вбудованих похідних інструментів, що не відокремлюються від основного договору» (балансовий рахунок 70605, при складанні річного бухгалтерського звіту — балансовий рахунок 70705) розділу 5 «Позитивна переоцінка ». При обліку витрат використовуються символи підрозділу 2 "Витрати від застосування вбудованих похідних інструментів, що не відокремлюються від основного договору" (балансовий рахунок 70610, при складанні річного бухгалтерського звіту - балансовий рахунок 70710) розділу 4 "Негативна переоцінка" глави II "Витрати". Позитивна переоцінка (у разі збільшення вартості вимоги та зменшення величини зобов'язання) відображається такими бухгалтерськими проводками: Дт рахунків вимог (зобов'язань), що враховують НВПІ Кт 70605 «Доходи від застосування НВПІ» за символами: «Від зміни курсу цінних паперів"; "Від зміни валютного курсу", - "Від зміни індексу цін"; "Від зміни інших змінних". Негативна переоцінка (при зменшенні вартості вимоги та зростанні величини зобов'язання) враховується так: Дп 70610 «Витрати від застосування НВПІ» за символами: «Від зміни курсу цінних паперів»; "Від зміни валютного курсу"; "Від зміни індексу цін"; «Від зміни інших змінних» Кт рахунків вимог (зобов'язань), які враховують НВПІ. У банківській практиці для обліку вимог та зобов'язань, величина яких визначається із застосуванням валютних застережень, використовуються відповідні балансові та позабалансові рахунки в іноземній валюті: при випуску курсових векселів/облігацій; під час укладання господарських (внутрішньобанківських) договорів; при видачі банківських гарантій, номінованих в іноземній валюті, але які передбачають виконання у рублях за офіційним курсом на дату платежу; при постановці на позабалансовий облік переданих на зберігання та (або) як об'єкт застави курсових векселів/облігацій; при позабалансовому обліку заставної вартості забезпечення у формі матеріальних активів (автомобілів, нерухомості та ін), оціненої в іноземній валюті. Курсові векселі таоблігації засвідчують право на отримання валюти РФ. За Законом про валютне регулювання вони належать до внутрішніх денних паперів, не є валютними цінностями і, відповідно, зобов'язанням сплати іноземної валюти. Оскільки розрахунки, пов'язані зі своїми випуском і погашенням, здійснюються у рублях, то бухгалтерський облік операцій із цими цінними паперами годі було вести з рахунках операцій на іноземній валюті. Видані банківські гарантії в іноземній валюті, але які передбачають виконання в рублях за офіційним курсом на дату платежу, згідно із Законом про валютне регулювання також не належать до валютних цінностей і не повинні враховуватися напозабалансових рахунках в іноземній валюті