Бухотзвітність очима директора, Журнал «Головна книга», № 4 за 2011 р.

Відповідаємо на каверзні питання директора з річної бухгалтерської звітності

Читаємо баланс

Припустимо, що директор уважно ознайомився з балансом і розпитує бухгалтера по порядку, починаючи з активів організації. Там він бачить два розділи:

необоротні активи;
оборотні активи.

«Довгограючі» активи

Директор:Я бачу, що за рядком 120 «Основні засоби» дані на кінець року змінилися порівняно з даними на його початок. Але ж ми цього цього року не продавали і не купували. З чим це пов'язано?

Активи у обороті

Директор:Наскільки я розумію, основну масу наших закупівель складають матеріали. Де подивитися їхній залишок на кінець року?

Бухгалтер: Він відображений у складі запасів за рядком 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» ПБУ «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. Наказом Мінфіну України від 09.06 2001 № 44 .

Необоротні активи - активи, які використовуються більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік а п. 19 ПБО .Операційний цикл - період обороту активів починаючи з дня отримання сировини та матеріалів і закінчуючи отриманням грошей за продану продукцію.

Директор:Можна подивитись, які саме матеріали залишилися?

Бухгалтер: Так, звісно. Ось відомість рахунку 10 із розшифровкою.

Директор: І що, все це лежить у нас на складі? Тут же повно всякої всячини.

Бухгалтер: Так, усі залишки матеріалів за балансом відповідають тому, що є на складі.

Директор:Можливо, нам не потрібні запаси в такій кількості?

Бухгалтер: Треба розбиратися з кожним видомматеріалу окремо. Зробити це може начальник провадження, якщо ви йому це доручите.

Директор робить позначку у своєму настільному календарі.

Директор:А чому у нас у балансі значиться ПДВ за придбаними цінностями за рядком 220? Хіба ми його не приймаємо відразу до відрахування?

Бухгалтер: Звісно, приймаємо. Але з деяких постачання матеріалів ми не отримали рахунки-фактури. Тому поки що відрахування за ними неможливе н п. 1 ст. 172 НК Україна. Але для нас це навіть краще. Інакше за підсумками IV кварталу було б ПДВ до відшкодування. А це одразу привертає увагу податківців. Напевно, запросили б первинку за квартал для камеральної перевірки. Довелося б копіювати сотні документів.

Директор:А що це за заборгованість у рядках 230 та 240? Це стільки нам винні за нашу продукцію?

Бухгалтер: Ці суми включають ще й іншу заборгованість, не пов'язану із продажами. Аванси, які ми заплатили постачальникам, є підзвітними сумами. «Чиста» заборгованість покупців — у рядках 231 та 241. Вона зменшена на резерв за сумнівними боргами п. 35 ПБО. Ось про всяк випадок розшифровки по дебету рахунків 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». З них ви точно зможете дізнатися, хто і за що нам винен.

Директор:Що ви робите зменшення боргів покупців?

Бухгалтер: Ми розіслали всім акти звіряння розрахунків станом на кінець року. Майже всі повернулися з підписом та печаткою контрагентів. Деякі надіслали акти електронною поштою та факсом, але обіцяли надіслати оригінали поштою.

Директор:Є дані щодо простроченої заборгованості?

Бухгалтер: Так,ось список.

Директор: Передайте його юристам. Нехай вони надішлють листи боржникам з останнім попередженням: не заплатять — подамо до суду.

Оборотні активи - активи, які використовуються протягом одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік а п. 19 ПБО .

Директор переходить до вивчення пасиву балансу. Звісно, його зацікавила структура капіталу та зобов'язань.

З чого складається капітал

Директор:А звідки у нас додатковий капітал за рядком 420 взявся?

Бухгалтер: Пам'ятаєте, нам автомобіль передали 2 роки тому як вклад у статутний капітал? За цією статтею відображено ПДВ, зазначений у переданих нам документах. Ми його вже до вирахування прийняв і підп. 1 п. 3 ст. 170 НК Україна.

Директор:Я дивлюся, у нас великий нерозподілений прибуток за рядком 470. Отже, ми можемо розподілити його між учасниками ТОВ?

Пасиви - це джерела формування активів організації.Капітал — це вкладення засновників та прибуток, накопичений за час діяльності організації та п. 7.4 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці України, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні України, Президентською радою ІПБ України 29.12. 97 (далі - Концепція) .

Бухгалтер: По-перше, цим рядком відображено не лише прибуток цього року, а й минулих років, який був капіталізований, тобто залишений для розширення виробництва. Тому розподілити всю суму точно не вдасться.

По-друге, для розподілу прибутку необхідно знати величину чистих активів організації. Якщо вартість чистих активів менша від статутного капіталу або може стати меншою від його розміру в результаті розподілу, то ми не маємо права виплачувати дивіденди п. 2ст. 29 Федерального закону від 08.02.98 «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Директор:Добре. Порахуйте величину чистих активів та напишіть довідку про величину прибутку, яку ми можемо розподілити за підсумками цього року.

Чисті активи - скоригована різниця між активами та зобов'язаннями.

Директор: Це, звичайно, добре, що рахувати не потрібно. Але довідку ви мені таки підготуйте.

Незвичні зобов'язання

Директор:А чому ми маємо заборгованість перед персоналом організації за рядком 622? Адже ми завжди виплачуємо зарплату вчасно.

Директор:А чому заборгованість з податків така велика? Ви ж сказали, що з нами не всі заплатили за продукцію. Як ви це можете пояснити?

Зобов'язання - існуюча на звітну дату заборгованість організації, розрахунки за якою повинні призвести до відтоку активів: грошей, майна тощо. п. 7.3 Концепції

Бухгалтер: Податковий кодекс зобов'язує нас показувати доходи та нараховувати податки не після того, як отримано гроші, а в міру відвантаження продукції та п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 167 НК Україна.

Бухгалтер: За рядком 920 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» відображено вартість матеріалів, які вже отримані від постачальників, але за умовами договору ми можемо розпоряджатися тільки після оплати.

Порядку 940- списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів.

Директор: Що означає «списана на збиток»? Чому вони неплатоспроможні?

Бухгалтер: Заборгованість неплатоспроможного дебітора можна списати з балансу у двох випадках:

минув термін позовної давності — минуло 3 роки від дня виникнення боргу ст. 196 ЦКУкраїна ;
борг нереальний для стягнення, наприклад, якщо боржника ліквідовано.

Заборгованість, яку ми списали, в основному зі строком позовної давності. А один наш боржник збанкрутував і ліквідував н ст. 419 ЦК України. Але ми не тільки списали цю заборгованість у витрати в бухгалтерському обліку, а й зменшили на її величину податкову прибутку підп. 2 п. 2 ст. 265 НК Україна. Тепер ми 5 років спостерігатимемо, чи не вдасться нам отримати ці гроші і п. 77 Положення . Якщо не вдасться, спишемо їх із позабалансового рахунку.

Читаємо звіт про прибутки та збитки

Директор:А що таке прибуток до оподаткування за рядком 140? Це той прибуток, з якого ми повинні сплатити податок?

Бухгалтер: Ні, це бухгалтерський прибуток. Вона трохи менша за оподатковуваний прибуток за цей рік. В основному за рахунок витрат, які обліковуються в бухобліку, але не враховуються для цілей оподаткування п. 1 ст. 252, ст. 270 НК Україна.

Директор:І що це за витрати?

Бухгалтер: Наприклад, матеріальна допомога, яку ми видавали працівникам нашої організації та п. 23 ст. 270 НК Україна. А ще надлімітні витрати, що нормуються. У нашому випадку це відсотки за кредитом у п. 1 ст. 269, п. 1.1 ст. 269 НК Україна.

Директор:А чи можна якось зменшити «податковий» прибуток?

Бухгалтер: Крім реальних витрат, ми зменшили доходи ще й на зарезервовані суми: створили резерв за сумнівними боргами, а також резерв на ремонт ОЗ та резерв на майбутню оплату відпусток у бухгалтерському та податковому обліку пп. 70, 72 Положення; п. 3 ст. 260, пп. 3, 4 ст. 266, п. 2 ст. 324, ст. 324.1 НК Україна. Інших законних можливостей зменшити оподатковуваний прибуток, на жаль, немає.

Директор:Ябачу, після сплати податку на прибуток у нас ще дещо залишилося.

Бухгалтер: Так, це і є наш чистий прибуток за 2010 р. (рядок 190). Саме її учасники нашого Товариства і можуть розподілити.

Директор: <Хіба бухотзвітність складається лише з цих двох звітів?

Директор:На вашу думку, цього року показники звітності кращі, ніж у попередньому?

Бухгалтер: Судячи з прибутку, на перший погляд, так. Але для того, щоб говорити з упевненістю, потрібен глибший аналіз. Скажімо, визначити, скільки чистого прибутку припадає на рубль виручки та порівняти з таким самим показником минулого року. Добре було б проаналізувати ці дані кожному за виду продукції.

Директор:Добре, я доручу це економістам.

Директор закінчує ставити запитання та підписує звіти. Бухгалтер полегшено зітхає.

Щоб питання директора не застали вас зненацька, подивіться на бухгалтерську звітність його очима (поставте себе його місце). Тоді ви наперед зможете підготувати на них відповіді.