Чи можуть підприємці-єдинники торгувати машинною олією або надавати послуги щодо її заміни
Я підприємець-єдинник. За Свідоцтвом про сплату єдиного податку займаюся ремонтом та технічним обслуговуванням автомобілів. Крім того, на території СТО торгую автомобільною косметикою та запчастинами.
Чи можна мені, будучи на спрощеній системі оподаткування, продавати машинне масло, а також надавати послуги щодо його заміни?
ВІДПОВІДЬ: На спрощеній системі оподаткування підприємцям не можна торгувати автомобільними маслами. Заборона стосується продажу як мінеральної, так і синтетичної олії незалежно від упаковки (бочки, каністри).А ось надавати послуги щодо його заміни на єдиному податку все-таки можна. Пояснимо чому.
Почнемо з торгівлі автомаслами на єдиному податку.
Стаття 7 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 р. № 727/98 (далі - Указ № 727) підприємцям-єдинникам накладає табу на будь-яку торгівлю ПММ.
Про те, що ж на вітчизняних просторах називати пально-мастильними матеріалами (ПММ), рідна нормативка не уточнює. Однак це не означає, що підприємці-єдинники сьогодні можуть ігнорувати заборону торгівлі ПММ. За відсутності розшифровки терміну ПММ користуються усталеним його визначенням. Так, ПММ прийнято вважати паливо (бензини, гас, дизпаливо, природний газ), олії та мастила для двигунів внутрішнього згоряння та інших потреб. Приналежність до них автомасел (мінеральних, синтетичних) цілком очевидна.
Відповідно до п. 4.27 ДСТУ 3437-96 "Нафтопродукти" мастила - пластичні матеріали, які являють собою структуровану загусником олію, що застосовується для зменшення тертя, консервації виробів та герметизації сполук.
Автомобільніолії мінерального походження (нафтові) повністю відповідають цьому формулюванню. Отже, вони — ПММ. На ПММ автомасел немінерального походження (синтетичних) вказує додаток № 1 "Визначення окремих видів енергоносіїв" до Інструкції про порядок складання звітного загального енергетичного балансу за 1995 рік за формою № 1-ЗЕБ, затвердженою наказом Мінстату України від 1708.95 р. № 213.
До олій і мастил воно відносить олії всіх сортів, у тому числі консистентні олії, олії немінерального походження (синтетичні) та регенеровані олії, відновлені на нафтопереробних підприємствах.
Висновок 1
Усі масла для автомобілів (мінеральні, синтетичні, напівсинтетичні) можуть бути віднесені до ПММ.
У результаті, щоб не ризикувати правом роботи на спрощенні, будь-яку торгівлю (роздрібну чи оптову) ними підприємцю-єдиннику зі сфери своєї діяльності краще виключити.
Аналогічна думка та аргументи на її користь були озвучені у листі Держкомпідприємництва України від 14.12.04 р. № 8727
Тепер про сумісність спрощеної системи з послугами із заміни автомобільного масла.
Ці операції до торгівлі ПММ не мають жодного стосунку. Навіть за умови, що в процесі надання таких послуг підприємець-єдинник заливатиме замовнику власну машинну олію. Пояснення у нас таке.
Перепродаж товарів носить горду назву "торговельна діяльність". Говорячи мовою п.2 Порядку зайняття торговельною діяльністю та правил торговельного обслуговування населення, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. № 108, торговою вважають діяльність юросіб та громадян, які закуповують та продають товари народного споживання заради отримання прибутку.
Закупівля товаруавтомастила - в нашій ситуації була. Із цим ніхто не сперечається. А ось його продажу не було. Раніше придбане автомасло підприємець-єдинник надав замовнику — замінив відпрацьоване його машиною масло на свіже. За цю послугу він навіть узяв у нього плату, у складі якої осіла вартість олії, залитої в утробу його залізного коня. Тобто олію просто використовували в процесі надання послуги, яку замовник використав під час експлуатації свого автомобіля. Виконання підприємцем-єдинником таких маніпуляцій з олією може вписатися лише у рамки договору про надання послуг, визначення якого наведено у ч. 1 ст. 901 Цивільного кодексу України. Договору купівлі-продажу, постачання чи іншого договору, за яким продають товар, ми не маємо. І все тому, що продавали не товар — олію, а послугу щодо її заміни. Надавати такі послуги на спрощенні Указ № 727 підприємцям-єдинникам не забороняє.
ВИСНОВОК 2
Використання свого автомасла при наданні послуг замовникам щодо його заміни не можна трактувати як торгівлю ПММ, яку Указ № 727 забороняє підприємцям на єдиному податку.
До речі, консультація податківців у газеті "Вісник податкової служби України" №41 за 2005 рік, стор. 51, містить таку саму точку зору щодо використання підприємцем-єдинником своєї олії при наданні послуг щодо її заміни в автомобілях.