Дебет-Кредит №47
У сучасних умовах розвитку ринкової економіки дегустація є одним із методів просування продукції до покупця. Про облік у роздрібних торгових підприємств, зокрема в універсамів, супермаркетів тощо, ми й поговоримо у цій статті.
Коротко про дегустацію
Дегустацію можна розглядати як механізм підтримки торгової марки підприємства та його іміджу.
Проведення дегустації доручається групи демонстраторів. Вони можуть містити від 7 до 10 осіб. Очолює групу керівник.
Керівник дегустаційної групи щомісяця подає звіт за результатами начальника маркетингового відділу. До нього включається первинна інформація, зібрана дегустаторами для маркетологів за попередньо розробленими форматами.
Проведення дегустації складається з наступних етапів.
Етап 1. Підготовка дегустації
Перебуває у прибутті демонстраторів на місце проведення дегустації (торгову точку).
Етап 2. Підготовка робочого місця
Етап 3. Проведення дегустації
На початку етапу дегустатор на момент початку акції викладає продукцію та витратні матеріали на дегустаційній стійці. Потім упродовж акції кожні 10 хвилин голосно та чітко запрошує покупців на дегустацію. На момент її початку продукція має бути своєчасно підготовлена (наприклад, нарізані сосиски тощо). Під час дегустації дегустатор повинен інформувати покупців про споживчі якості товарів та заповнювати відповідні анкети. Крім того, зобов'язаний стежити за правильністю викладання продукції на прилавках магазину. Витрачається продукція під час акції за відповідними нормами, за чим також стежить дегустатор. У ході дегустації оформляються такі документи: договір проведення дегустації,товарно-транспортні накладні; акт про проведення дегустації.
Етап 4. Заключний
Після дегустації демонстратор зобов'язаний демонтувати робоче місце. При цьому потрібно прибрати весь витратний матеріал, розібрати робочу стійку, продукцію, що залишилася, у разі необхідності прибрати в холодильник, зібрати весь робочий інвентар, узгодити з керівництвом магазину питання безпеки стійки і робочого інвентарю, відправити обладнання в іншу торгову точку.
Документальне оформлення дегустацій
Підсумки проведення дегустації можуть бути відображені в журналі (див. зразок 2):
Проведення дегустації продукції оформляється відповідним актом (див. приклад 3).
Аспекти податкового обліку операцій із дегустації
Передача матеріалів на дегустацію здійснюється на підставі накладної на внутрішнє переміщення матеріалів форми №М-11, затвердженої наказом №193. При цьому керівник дегустації також має скласти товарно-грошовий звіт щодо її проведення. У прибутковій частині звіту відображаються вищезгадані накладні із зазначенням дати, номера та суми, а у видатковій — акти про списання використаних для проведення дегустації товарно-матеріальних цінностей з відображенням аналогічних реквізитів. Матеріали, які не використані при дегустації, повертаються на склад підприємства. Таке повернення також має бути оформлене накладною формою №М-11 та відображено у товарно-грошовому звіті про проведення дегустації.
Розглянемо ситуацію з прикладу.
Прибуток підприємства за минулий 2005 рік, за даними річної декларації про прибуток, — 25 000 грн. 2% цієї суми: (25 000 х 2%) = 500 грн. Вартість продукції, списаної для цілей дегустації, менша за цю суму, тому може бути в повному обсязі списана на валові витрати. Відповідно до цього сума ПДВза товарами, списаними на дегустацію – (26 х 20%) = 5,20 грн – буде віднесено до податкового кредиту.
У цьому випадку вся вартість товарів (26 грн), використаних для проведення дегустації, відноситься до валових витрат за допомогою включення до розрахунку різниці залишків товарно-матеріальних цінностей на початок та кінець звітного кварталу згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.
Для особливо обережних платників податків розглянемо іншу ситуацію, коли сума товарів, списаних на дегустацію, перевищує 2% оподатковуваного прибутку за минулий рік. Наприклад, сума такого прибутку, відображена у податковій декларації, становила 900 грн (900 х 2%) = 18 грн. При цьому до розрахунку різниці залишків матеріальних запасів на початок та кінець звітного кварталу для віднесення до валових витрат або валових доходів у порядку, визначеному п. 5.9 Закону про прибуток, буде взято лише 18 грн.
Також зазначимо, що суму ПДВ, що відповідає валовим витратам (18 х 20%) = 3,60 грн, буде віднесено до податкового кредиту.
Щодо формування у цьому випадку податкового кредиту з ПДВ зауважимо, що якщо підприємство дотримуватиметься позиції, висловленої у Листі №5436, воно має відобразити податкове зобов'язання з ПДВ щодо товарів, використаних для дегустації, у сумі (8 х 20%) = 1,60 грн. Якщо ж воно виходитиме із прямої норми пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, то податковий кредит, сформований при первісному придбанні товарів у сумі (650 х 20%) = 130 грн, залишиться незмінним.
Відображення операцій з дегустації в обліку
Розглянемо дані операції у податковому та бухгалтерському обліку з використанням Варіанту 2, коли вартість матеріалів, використаних для проведення дегустації, перевищує 2% оподатковуваного прибутку за попередній рік (див. таблицю 1).
У вищезгаданій таблиці розглянуто варіант, при якому підприємство дотримується методики, викладеної в Листі №5436, нараховуючи ПДВ на вартість матеріалів, що перевищує 2% 1 . Якщо ж підприємство не нараховуватиме ПДВ на вартість товарів, що перевищують 2%-ну межу та діяти відповідно до редакції пп. 7.4.1 Закону про ПДВ з урахуванням змін, внесених Законом №2505, то проведення №6 йому робити не потрібно.
1 Податкова вважає, що ПДВ необхідно нараховувати на вартість усієї кількості безкоштовно розданого товару («Вісник податкової служби України», січень 2002 р., №4, с. 45).
Наказ №193 - Наказ Міністерства статистики України від 21.06.96 р. №193 "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів".
П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318, із змінами та доповненнями.
Михайло ЛОГВИНЕНКО, аудитор
Вивчаємо МСФЗ: Біологічні активи в IAS 41 та П(С)БО 30 МСФЗ :: Бухгалтерський облік Біологічні активи (Biological assets) — під цим терміном у міжнародних стандартах об'єднані активи, що використовуються у сільськогосподарській діяльності. До них відносяться: багаторічні насадження, робоча та продуктивна худоба, урожай на стадії.