Дебет-Кредит №49 - Практика - Відомчий житловий фонд
Олександр МАЛИШКІН,аудитор, АФ "Гудвілл-плюс"
На балансі багатьох підприємств є житлові будинки. Частину квартир приватизовано, частину немає. У бухгалтерів таких підприємств, а також ЖЕКів виникає питання: чи можна до витратної частини декларації про прибуток включати нараховану амортизацію (знос) житлового будинку?
При цьому до валового доходу включається, безумовно, вся сума отриманої від мешканців квартплати.
Інше питання стосується дати списання з балансу приватизованих квартир (будинків): які при цьому робити проведення на рахунках?
Податковий облік
Звернемо увагу на те, що відповідно до підпункту 8.1.4 Закону №283, під терміном "невиробничі фонди" мають на увазі капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податків. Нагадаємо, що, у свою чергу, господарська діяльність - "будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі якщо безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою" (п. 1.32 Закону №283).
Формально отримання валового доходу дає підстави вважати експлуатацію житлового будинку господарською діяльністю. Підкріплює таку позицію та підпункт 8.2.2 Закону №283, згідно з яким житлові будинки та їх частини (квартири та місця загального користування) віднесені до податкового обліку до І групи основних фондів.
У підпункті 8.2.1 Закону №283 обов'язковою вимогою для визнання виробничих фондів основними названо їх використання у господарській діяльності. Т. е. амортизація може нараховуватися на житлові будинки (як і на інші виробничі об'єкти), у разі якщо господарська діяльність підприємства, пов'язана з наданнямпослуг з їх утримання та експлуатації, є суттєвою та постійною, або такі фонди надаються іншим особам в аренду. У цьому прибутковість чи збитковість послуг немає значення.
Таким чином, прямої заборони на амортизацію житлових будинків у податковому законодавстві відсутня. Тому сміливі бухгалтери можуть містити амортвідрахування, нараховані згідно зі ст. 8 Закону №283 до податкової декларації, зменшуючи суму скоригованого валового доходу. Якщо справа дійде до суду, є достатньо аргументів для відстоювання такої позиції. Однак такий варіант ми пропонуємо не всім бухгалтерам.
Заважає бути безоглядним оптимістом одна деталь. Згадаймо традиції радянсько-українського бухобліку та калькуляції. Згідно з нормативами Мінжитлокомунгоспу, за всіх часів на житлові будинки не нараховували амортизацію. Визначали лише знос на повне відновлення (до речі, за тими ж нормами відрахувань від балансової вартості, що й амортизацію). Тому знос та амортизація за житлом завжди вважалися синонімами. У строгому бухобліку знос відображався за кредитом рахунка 02 та дебетом рахунка 85.
Це стосувалося і спеціалізованих управлінь (ЖЕУ), і підприємств та організацій, які мали на балансі відомче житло.
Якщо підприємство у тариф квартплати не закладає суми амортизації житла, він не має підстав для відображення таких витрат у податковому та бухгалтерському обліку. Отже, який вихід? Включення таких сум до тарифу? Але для цього потрібне рішення на законодавчому рівні. Інакше це буде порушенням прав громадян та викличе застосування санкцій з боку управлінь ціноутворення місцевих органів влади.
Бухгалтерський облік
З бухобліком проблем менше. Житлові будинки враховуються на субрахунку 103 "Будинки та споруди", а їх знос - на субрахунку 133.вказаному субрахунку ведеться облік наявності та руху будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.
Витрати та доходи у бухгалтерському обліку відображаються проводками, зазначеними у таблиці 1
Бухгалтерський облік операцій із утримання будівель 1
1 Приватизований житловий фонд (квартири) обліковується на балансі підприємства до моменту передачі на баланс товариству квартировласників або у власність квартиронаймача.
Порядок списання житла з балансу
Щодо списання з балансу приватизованих власниками (мешканцями) квартир, то треба мати на увазі, що до переходу на Національні стандарти бухгалтерського обліку підприємство фактично не мало права списувати приватизовані квартири з балансу.
Так, згідно з Інструкцією Мінфіну з бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів від 24.07.97 р. №159, рух та наявність приватизованих квартир у багатоквартирному будинку, не переданих на баланс товариства квартировласників, потрібно було відображати на спеціальному субрахунку 01/3 "Приватизований житловий фонд" (п. 7 Інструкції). Аналогічна вимога була у п. 2.3 Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженої наказом Мінфіну від 18.08.95 р. №139: "При приватизації окремих квартир в об'єктах житлового фонду їх вартість з балансу не списується і до передачі на баланс товариству чи об'єднанню індивідуальних власників квартир відбивається на субрахунку 3 "Приватизований житловий фонд" рахунки 01 "Основні кошти".
Виходячи з такого визначення основних засобів можна зробити висновок, що законодавчі підстави продовжуватимуть відображення приватизованого житла на балансі підприємства - його колишнього власника насьогоднішній день відсутні (фактично воно не є для підприємства активом).
Коли ж таке житло може бути списане з балансу?
Цілком розумно було б це зробити в момент передачі об'єктів житлового фонду на баланс товариства чи об'єднання індивідуальних власників квартир (якщо мешканці-власники створили суспільство чи об'єднання). Так що передавати "з балансу на баланс" найчастіше нема кому. Правильніше говорити про списання з балансу підприємства - колишнього власника житла, яке може здійснюватись за підсумками інвентаризації перед складанням річного звіту.
Д-т 13 К-т 103/1 - у сумі нарахованого по об'єкту зносу;
Д-т 976 К-т 10 – на залишкову вартість житла.
Оподаткування списаного житла
Відповідно до підпункту 5.1.19 Закону про ПДВ, операції з безоплатної приватизації житлового фонду звільнено від оподаткування податком на додану вартість. Тому в момент приватизації житла (точніше, під час приватизації) жодних податкових зобов'язань із ПДВ у підприємства не виникає.