Дивіденди на спецрежимах, Бухгалтерія та кадри
Катерина Калінченко
Товариства, виступаючи податковими агентами, виплачують дивіденди своїм учасникам вже за мінусом податку на прибуток або ПДФО. А чи потрібно їх утримувати з доходів засновників-спецрежимників з огляду на те, що останні не є платниками цих податків?
Якщо податковий агент не утримає та не перерахує податок, він може бути оштрафований. За статтею 123 ПК Україна за невиконання агентських обов'язків йому загрожує штраф у розмірі 20 відсотків суми, що підлягає перерахуванню.
Давайте розберемося, як потрібно платити дивіденди засновникам, які застосовують спрощену систему оподаткування або перейшли на сплату ЕНВД та ЕСХН, щоб уникнути санкцій.
Засновник – підприємець на спецрежимі
Підприємці, які перейшли на «спрощенку», «вменю» або «сільгоспрежим», від сплати ПДФО звільняються. Але не повністю, а лише щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності (п. 3 ст. 346.1 та п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Причому у разі застосування ЕНВД - тільки від діяльності, підвладної цьому податку (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Засновник – компанія на «вмененке»
Як відомо, організації переводяться на сплату поставленого податку в повному обсязі, лише щодо видів діяльності, які підпадають під цей спецрежим. Від сплати прибуток фірма звільняється виключно у частині поставленого бізнесу (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Фінансисти вважають, що дивіденди до доходів від діяльності, що оподатковується ЕНВД, не належать. Це позареалізаційний дохід, ніяк із нею не пов'язаний. Отже, при виплаті дивідендів агент має утримати податок на прибуток. Такі роз'яснення наведено у листі Мінфіну України від 16 травня 2005 р. № 03-03-02-04/1/121.
Засновник – фірма на «спрощенці» чи «сільгоспрежимі»
До внесення поправок норми цих статей дозволяли не враховувати при розрахунку спецподатків «доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування зроблено податковим агентом відповідно до положень статей 214 і 275 цього Кодексу». Виходить, якщо учасник (акціонер) повідомив про те, що він перебуває на «спрощенці» чи «сільгоспрежимі», організація перераховувала розподілені на його користь дивіденди без утримання податку на прибуток (а спецрежимник враховував їх у складі своїх УСН або ЕСХН-доходів) . А якщо агент утримав податок на прибуток, не знаючи про те, що засновник є спецрежимником, останній не повинен був включати дивіденди до складу своїх доходів.
З 2008 року засновники при розрахунку податків у рамках «спрощенки» та «сільгоспрежиму» не враховують отримані дивіденди, оподаткування яких здійснюється податковим агентом
Як ця зміна вплинула на порядок оподаткування дивідендів? Однозначно відповісти на це питання не можуть і самі чиновники.
З одного боку, можна говорити про те, що це лише технічна поправка. Справа в тому, що, відредагувавши пункти 1 статей 346.5 та 346.15 ПК РФ, формулювання пункту 2 статті 275 ПК України законодавці залишили без змін. Нагадаємо: у ньому йдеться, що у суспільства виникають функції агента лише при виплаті дивідендів засновникам-платникам податку прибуток. «Спрощенці» такими не є. Виходить, якщо фірма знає про те, що її засновник застосовує спецрежим, оподаткування належних йому дивідендів просто не може здійснюватися податковим агентом.
Відповідно до пункту 2 статті 275 НК РФ, у суспільства виникають функції агента лише при виплаті дивідендів засновникам-платникам податкуприбуток. «Спрощенці» такими не є
Щось радити тут складно. Ні фінансисти, ні податківці офіційної позиції поки не виробили. Однак виплачувати дивіденди треба. На наш погляд, обидва варіанти дій законодавству не суперечать.
Якщо ж підходити до питання з погляду економічної вигоди для засновника, то в залежності від конкретної ситуації плюси та мінуси можуть бути і у того, й іншого варіанта оподаткування дивідендів. З одного боку, ставка, за якою сплачують податок «спрощенці», які вибрали об'єктом оподаткування доходи (6%), нижчі за дивідендну ставку податку на прибуток (9%). З іншого боку, якщо суспільство саме отримує дивіденди, воно врахувало б їхню суму при розрахунку податку, утриманого з доходів учасника-«спрощенця» (і не виключено, що сума податку дорівнювала б нулю).
Тим, хто вирішить не утримувати податок, хочемо нагадати, що від засновника-спрощенця потрібно отримати відповідну заяву та документальне підтвердження того, що він дійсно застосовує даний спецрежим (наприклад, копію повідомлення про можливість застосування спрощенки).