Енциклопедія рішень
Облік технологічних втрат при виробництві та (або) транспортуванні
Організація зазнає втрат при виробництві та транспортуванні продукції. Як відображаються у бухгалтерському та податковому обліку технологічні втрати?
Інструкція до рахунку
Пункт 5 ПБО 10/99 "Витрати організації" передбачає, що витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів.
У п. 7 ПБО 10/99 визначено, що витрати на звичайні види діяльності включають:
- Витрати, пов'язані з придбанням МПЗ;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) МПЗ для цілей виробництва продукції та її продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.
Норми витрати матеріалів на одиницю продукції зазвичай розраховуються з урахуванням усіх втрат, що виникають у процесі її виготовлення. Тому безповоротні відходи (у тому числі й технологічні втрати) не підлягають окремій вартісній оцінці.
У бухгалтерському обліку сума технологічних втрат відокремленому обліку не підлягає.
Щоб розрахувати норми утворення відходів, можна скористатися галузевими нормативними актами, розрахунками та результатами досліджень технологічних служб підприємства або різними довідковими матеріалами за питомими показниками утворення основних видів відходів виробництва та споживання, наприклад, довідковими матеріалами за питомими показниками утворення найважливіших видів відходів виробництва та споживання, підготовленими Науково -дослідним центром з проблем управління ресурсозбереженням та відходами (НІЦПУРО).
Якщо технологічні втрати виникли ввиробництві, всі вони відображаються у вартості переданої в обробку сировини та матеріалів у складі витрат за звичайними видами діяльності. Датою визнання витрат у бухгалтерському обліку буде момент передачі сировини та матеріалів у виробництво (п. 18 ПБО 10/99).
Сировина та матеріали відпускаються у виробництво відповідно до норм витрати та оформлюються лімітно-забірними картками, вимогами, накладними, при цьому в обсязі сировини та матеріалів, що відпускаються у виробництво, спочатку вже враховано обсяг технологічних втрат. Сума втрат враховується у вартості переданої в обробку сировини та відображається в обліку такими бухгалтерськими записами:
передано у виробництво сировину та матеріали
Поворотні відходи, придатні для подальшого використання у виробництві, припадають за зниженою вартістю матеріалів. Вони приймаються до обліку бухгалтерським записом по дебету рахунки 10 та кредиту рахунки їх виникнення (рахунки 20, 23 тощо). На субрахунку "Інші матеріали" рахунка 10 враховується наявність та рух відходів виробництва, невиправного шлюбу тощо, придатних для подальшого використання.
Закон N 402-ФЗ не передбачає обов'язкового застосування документів, які містяться у альбомах уніфікованих форм. Однак при розробці власних первинних облікових документів організації можуть використовувати як зразок і уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом України.
Фактичні розміри втрат при транспортуванні, зберіганні можуть підтверджуватись товарними накладними, маршрутними дорученнями, актами приймання-здавання, а також звітами організацій, що здійснюють транспортування, зберігання та ін.
Документами, що обґрунтовують величину, в межах якої технологічні втрати, що фактично склалися, враховуються з метою оподаткуванняприбутку, можуть бути:
- Кошторису технологічного процесу;
- Інші аналогічні документи.
Списані у виробництво матеріали, використання яких можливе у господарських цілях (матеріали зі зниженими якісними характеристиками) або які підлягають здачі у вигляді відходів, припадають на склад (комору) організації на підставі акта та накладної на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей. Наприклад, надходження відходів на склад з основного виробництва та подальша передача цих відходів у подальшу переробку оформляються "Вимогою-накладною".
У податковій звітності технологічні втрати відображаються як матеріальні витрати за рядком 010 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток, якщо відповідно до облікової політики технологічні втрати віднесені до прямих витрат. У тому випадку, якщо втрати віднесені до непрямих витрат, то вони відображаються за рядком 040 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Відповідно до пп. 3 п. 7 ст. 254 ПК України технологічні втрати під час виробництва та (або) транспортування прирівнюються до матеріальних витрат.
Причини виникнення таких втрат можуть бути зумовлені:
- технологічними особливостями виробничого циклу чи процесу транспортування;
- фізико-хімічними властивостями сировини, що застосовується.
При кваліфікації втрат як технологічних необхідно:
- відрізняти дані втрати від природних втрат, що враховується на підставі іншої норми та відповідно до іншого порядку;
- встановлювати, яка сторона договору має право врахувати дані втрати у складі витрат.
Крім того, при встановленні видів технологічних втрат слід враховувати положення галузевихнормативних актів, державних стандартів та технічних регламентів.
Порядок визначення нормативів технологічних втрат, форми первинних документів, що підтверджують заподіяння зазначених втрат, організація повинна закріпити в обліковій політиці.
- невідповідність матеріалів, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів технічним умовам;
- Втрати, викликані доопрацюваннями на вимогу замовника або розробника;
- заміна матеріалів, напівфабрикатів та комплектуючих виробів, передбачених технологією, іншими матеріалами, напівфабрикатами та комплектуючими виробами;
- Порушення технологічного процесу;
- Використання повноцінних матеріалів замість відходів;
Крім того, якщо в організації систематично перевищуються затверджені нею нормативи, або змінюється технологічний процес, організація має право затвердити нові норми, обґрунтувавши їх.
При методі нарахування технологічні втрати визнаються у тому звітному періоді, у якому матеріали, що їх утворюють, були використані у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Крім того, при застосуванні методу нарахування технологічні втрати організація може відносити до прямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ). І тут їх вартість враховується у витратах у міру реалізації продукції, виробництво якої пішли матеріали, якими виникли технологічні втрати (п. 2 ст. 318 НК РФ). При касовому методі технологічні втрати визнаються в тому періоді, в якому матеріали, що їх утворюють, були оплачені та використані у виробництві (пп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).
У випадку пред'явлені постачальниками матеріалів суми ПДВ приймаються до відрахування за наявності рахунків-фактур, виставленихпостачальниками після ухвалення до обліку ТМЦ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У разі освіти в організації втрат і втрат понад встановлені норми, суми пред'явленого постачальниками ПДВ, на думку Мінфіну України, приймаються до відрахування тільки в межах встановлених норм, аналогічно сумам ПДВ за наднормативними витратами (другий абзац п. 7 ст. 171 НК РФ).
У бухобліку організації дані операції відображаються такими проводками: