Характеристика позабалансових рахунків - Бухгалтерський облік та аудит
1.3 Характеристика позабалансових рахунків
Рахунок 001 "Орендовані основні засоби" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, орендованих організацією. Орендовані кошти враховуються на рахунку 001 "Орендовані кошти" в оцінці, зазначеній у договорах оренди.
Аналітичний облік орендованих основних засобів ведеться в розрізі орендодавців щодо кожного об'єкта основних засобів (за інвентарними номерами орендодавця).
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.
На рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" організації-покупці враховують товарно-матеріальні цінності, прийняті на зберігання, у випадках: одержання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати; отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до оплати; прийняття товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з інших причин. Організації-постачальники враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", сплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені збереженими розписками, але не вивезені з причин, що не залежать від організацій. Товарно-матеріальні цінності враховуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" у цінах, передбачених у приймально-здавальних актах абоінших супровідних документах.
Аналітичний облік за рахунком 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" ведеться за організаціями-власниками, за видами, сортами та місцями зберігання.
Рахунок 003 "Матеріали, прийняті у переробку" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини та матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницьку сировину), що не оплачуються організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини та матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини та матеріалів замовника). Сировина та матеріали замовника, прийняті у переробку, обліковуються на рахунку 003 "Матеріали, прийняті на переробку" за цінами, передбаченими в договорах.
Аналітичний облік за рахунком 003 "Матеріали, прийняті в переробку" ведеться за замовниками, видами, сортами сировини та матеріалів та місцями їх знаходження.
Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, прийнятих на комісію відповідно до договору, та використовується організаціями-комісіонерами.
Товари, прийняті на комісію, враховуються на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" у цінах, передбачених у приймальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 "Товари, прийняті на комісію" ведеться за видами товарів та організацій (осіб) - комітентами.
Рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух усіх видів обладнання, одержаного підрядною організацією від замовника для монтажу.
Устаткування обліковується на рахунку 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" у цінах, зазначених замовником у супровідних документах.
Аналітичнийоблік за рахунком 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" ведеться за окремими об'єктами чи агрегатами.
Рахунок 006 "Бланки суворої звітності" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух бланків суворої звітності, що перебувають на зберіганні та видаються під звіт - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів тощо. .
Бланки суворої звітності обліковуються на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за номінальною вартістю або умовною оцінкою.
Аналітичний облік за рахунком 006 "Бланки суворої звітності" ведеться за кожним видом бланків суворої звітності та місця їх зберігання.
Рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" призначений для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної на збиток внаслідок неплатоспроможності боржників. Ця заборгованість повинна враховуватись за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників.
На суми, що надійшли в порядку стягнення заборгованості, що раніше списана в збиток, дебетуються рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" або 52 "Валютні рахунки" у кореспонденції з кредитом рахунка 92 "Позареалізаційні доходи та витрати". Одночасно на зазначені суми кредитується позабалансовий рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
Аналітичний облік за рахунком 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" ведеться за кожним боржником, чия заборгованість списана на збиток, і кожному списаному на збиток боргу.
Рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані" призначений для узагальнення інформації про наявність тарух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань та платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам). Якщо у гарантії не зазначено суму, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору. Суми забезпечень, враховані на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів одержані", списуються в міру погашення заборгованості. Аналітичний облік за рахунком 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані" ведеться за кожним отриманим забезпеченням.
Рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух виданих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань та платежів. Якщо у гарантії не зазначена сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.
Суми забезпечень, враховані на рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані", списуються у міру погашення заборгованості.
Аналітичний облік за рахунком 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані" ведеться за кожним виданим забезпеченням.
Рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення основних засобів.
За дебетом рахунки 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань за основними засобами з урахуванням індексації, включених у собівартість реалізованих продукції, робіт, послуг у витрати на реалізацію товарів.
За кредитом рахунки 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.
Аналітичний облік за рахунком 010 "Амортизаційнийфонд відтворення основних засобів" ведеться за напрямами використання фонду.
Рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів основних засобів, зданих в оренду, якщо за умовами договору оренди майно має враховуватись на балансі орендаря (наймача).
Основні кошти, здані в оренду, обліковуються на рахунку 011 "Основні кошти, здані в оренду" в оцінці, зазначеній у договорах оренди.
Аналітичний облік за рахунком 011 "Основні кошти, здані в оренду" ведеться за орендарями, за кожним об'єктом основних засобів, зданих в оренду.
Рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані у користування" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух майнових прав.
Відображення операцій на рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування", пов'язані з отриманням права на використання зазначених об'єктів, здійснюється на підставі укладених між правовласником та користувачем ліцензійних та інших аналогічних договорів. Нематеріальні активи, одержані у користування, обліковуються на рахунку 012 "Нематеріальні активи, одержані в користування" в оцінці, прийнятій у договорі.
Аналітичний облік за рахунком 012 "Нематеріальні активи, одержані у користування" ведеться за видами нематеріальних активів, одержаних у користування.
Рахунок 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів.
За дебетом рахунку 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображаються суми амортизаційних відрахувань за нематеріальними активами, включені до собівартості реалізованих продукції, робіт, послуг,у витрати на реалізацію товарів.
За кредитом рахунку 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.
Аналітичний облік за рахунком 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" ведеться за напрямами використання фонду.
Рахунок 014 "Втрата вартості основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух сум накопиченої амортизації щодо об'єктів житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою та інших об'єктів, відтворення яких уже здійснювалося за рахунок власних джерел або із залученням бюджетних коштів. Втрата вартості за вказаними об'єктами відображається на рахунку 014 "Втрата вартості основних засобів" наприкінці року у порядку, встановленому законодавством. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу тощо) накопичена амортизація за ними списується за кредитом рахунка 014 "Втрата вартості основних засобів".
Аналітичний облік за рахунком 014 "Втрата вартості основних засобів" ведеться щодо кожного об'єкта основних засобів [5].
1.4 Класифікація позабалансових рахунків
Усі позабалансові рахунки можна поділити на три групи:
2) рахунки умовних правий і умовних зобов'язань;
Адаптуючи цю класифікацію до Типового плану рахунків Республіки Білорусь складемо таку таблицю: