Індикатори ризику під час контролю митної вартості - Митна система
2.1 Індикатори ризику під час контролю митної вартості
Інтегрована у технологію контролю митної вартості система управління ризиками у формі застосування прямих заходів щодо мінімізації ризиків та цінових індикаторів, встановлених відповідними профілями ризиків, створили по суті нову концепцію контролю митної вартості, що базується на суб'єктивних оцінках достовірності. При цьому необхідно позначити такі поняття:
Область ризику – окремі згруповані об'єкти аналізу, щодо яких потрібно застосування окремих форм митного контролю чи його сукупності, і навіть підвищення ефективності якості митного адміністрування.
Індикатори ризику – певні критерії із заздалегідь заданими параметрами, відхилення від яких дозволяє здійснювати вибір об'єкта контролю.
Оцінка ризику – систематичне визначення ймовірності виникнення ризику та наслідків порушень митного законодавства у разі виникнення.
Профіль ризику – сукупність відомостей про області ризику, індикаторів ризику, а також вказівки щодо застосування необхідних заходів щодо запобігання або мінімізації ризику. Залежно від регіону застосування профіль ризику за видами поділяється на загальноукраїнський, регіональний та зональний[8].
Правовий фундамент цієї концепції заснований на праві митного органу приймати рішення про незгоду з обраним методом визначення митної вартості товарів за наявності ознак того, що подані декларантом документи та відомості не є достовірними та достатніми, і, виходячи з цього, самостійно проводити митну оцінку[9] . При цьому як критерій наявності або відсутності ознак недостовірності відомостей та необхідностіДля проведення додаткової перевірки використовуються суб'єктивні оцінки, що базуються на цінових індикаторах профілів ризику. Водночас встановлений Законом України «Про митний тариф» порядок визначення та заяви митної вартості та, зокрема, порядок застосування методу вартості угоди.
Митниця передбачає умови неможливості використання першого методу наявність ознак, що вказують на недостовірність відомостей. Виникає питання про правомірність та необхідність виявлення ознак недостовірності, які законодавством не встановлені як умова, що перешкоджає використанню методу визначення митної вартості за вартістю угоди з товарами, що ввозяться.
Існуючі сьогодні форми митного контролю не дозволяють на етапі митного оформлення достатньою мірою перевірити її достовірність, а отже, є потенційний ризик її заниження і, як наслідок, можливість недобору мита у процесі митного оформлення.
Кінцевим результатом процедури контролю митної вартості є сума мита. З цього погляду немає жодної різниці, яким способом буде визначено цю величину. Важливо, щоб її було визначено виходячи з контрольованих з достатньою мірою достовірності відомостях.
Для вирішення цього завдання необхідно поєднати результати функціонування системи управління ризиками у частині формування та використання цінових індикаторів ризику та методи митно-тарифного регулювання шляхом використання отриманих методом аналізу джерел СУР розрахункових цінових індикаторів при розрахунку специфічної складової комбінованого мита.
Математично цей спосіб пропоную показати таким чином: Комбінована ставка має вигляд – П %, але не меншеХ за 1 кг, де П – встановлена митним тарифом у відсотках до митної вартості величина адвалорного мита по товару, що оцінюється; Х - величина специфічної ставки мита, яку необхідно визначити, використовуючи форми та методи СУР [10].
Величина Х визначається за такою формулою:
(де N - величина індикатора ризику за одиницю товару, що оцінюється, визначена з використанням форм і методів СУР).
Наведена формула дозволяє, використовуючи систему управління ризиками в сукупності з методами митно - тарифного регулювання, нарахувати мито в сумі, аналогічній тій, яка була обчислена при коригуванні митної вартості з використанням методів визначення митної вартості, відмінних від методу вартості угоди.
Таким чином, дана методика як альтернатива дозволяє контролювати рівень митного оподаткування окремих товарів «груп ризику» методами митно - тарифного регулювання у випадках недостовірного декларування без зміни встановлених адвалорних мит. При цьому виключається ризик можливого недобору мита та митних платежів при заяві недостовірних відомостей, що належать до визначення митної вартості, без проведення коригування митної вартості товарів, що оцінюються, і тим самим забезпечується захист економічних інтересів України.
Для цього митні органи повинні проводити аналітичну роботу та виявляти певні критерії (індикатори ризику) для визначення випадків, коли необхідне посилення митного контролю шляхом проведення огляду, додаткової перевірки документів тощо. Проте проблема полягає в тому, що зараз на практиці митні органи часто використовують надто спрощені індикатори ризику.Це, у свою чергу, призводить до того, що знижується економічна ефективність використання системи управління ризиками, що, зокрема, дуже яскраво видно з прикладу практики контролю митними органами митної вартості.
З метою вдосконалення технологій розробки в рамках системи управління ризиками профілів ризику, спрямованих на посилення контролю митної вартості, ФМС України з урахуванням думок митниць та РТУ підготовлено роз'яснення з окремих питань застосування у процесі здійснення митного оформлення та митного контролю профілів ризику щодо контролю митної вартості[11] ].
Підміна пропонованим проектом профілю ризику положень чинного митного законодавства України, в тому числі існуючих технологій здійснення контролю за митною вартістю товарів.
Як приклад можна навести ризик неправильного обліку у структурі митної вартості ввезених товарів транспортних витрат чи ризик впливу взаємозалежності між продавцем та покупцем на ціну угоди. При цьому як прямі заходи щодо мінімізації даних ризиків пропонувалися норми, передбачені митним законодавством України, що регулюють порядок уточнення заявленої митної вартості та проведення додаткових перевірок поданих документів та відомостей.
Таким чином, в даний час в абсолютній більшості випадків причиною, через яку проекти профілів ризику контролю митної вартості, що надходять з митних органів, визнаються ГУФТД недоцільними, є недостатнє опрацювання при підготовці пропонованих контрольних рівнів митної вартості, а також підтвердження їх обґрунтованості, в першу чергу чергу в частині пошуку, узагальнення, аналізу цінової інформації та подання до ГУФТД усіх матеріалів,використаних під час підготовки проектів профілів ризику. Окремі проекти профілів ризику розроблялися тільки на підставі аналізу бази електронних копій ВМД із встановленням контрольного показника за митною вартістю з розрахунку середнього рівня митної вартості в регіоні діяльності окремо взятого митного органу, що з погляду ГУФТ є недостатнім обґрунтуванням.
Профілями ризику контролю митної вартості встановлюється комплекс прямих заходів щодо мінімізації ризиків, які повинні здійснювати посадові особи митних органів у разі, якщо заявлена декларантом митна вартість товару нижче контрольного рівня, визначеного профілем ризику.
Застосування прямих заходів щодо мінімізації ризику спрямоване насамперед на виявлення фактів можливого заниження митної вартості ввезених товарів несумлінними учасниками ЗЕД.
Водночас заява декларантом митної вартості нижче за контрольний рівень не веде автоматично до прийняття рішення щодо коригування митної вартості ввезених товарів. Ненадання декларантом на запит митного органу прайс-листа виробника чи іншого іншого запитаного документа також не є підставою для проведення коригування митної вартості.
Формальний підхід посадових осіб при здійсненні контролю митної вартості товарів, що ввозяться, що підпадають під дію профілів ризику, без урахування принципів митної оцінки, встановлених нормативними правовими актами, вважаємо неправомірним і неприпустимим.
Формальне ставлення митних органів до процедури контролю митної вартості товарів, що зводиться до простого застосування прямих заходів щодо мінімізації ризику та прийняття рішень щодо митної вартості без урахування якісниххарактеристик ввезених товарів та умов організації конкретної зовнішньоторговельної угоди, що призводить до прийняття необґрунтованих рішень щодо митної вартості та порушення правових норм, встановлених законодавством України.
Слід пам'ятати, що факт спрацьовування профілю ризику свідчить про можливу наявність ризику залежності ціни угоди від дотримання умов, вплив яких може бути враховано. У зв'язку з чим у разі прямі заходи застосовуються попри формальне подання відповідних документов[12].
У разі виконання всіх умов, необхідних для застосування методу визначення митної вартості за ціною угоди з ввезеними товарами, встановлених у тому числі внаслідок застосування прямих заходів щодо мінімізації ризику, ціна угоди, що фактично сплачена або підлягає сплаті, повинна прийматися як митна вартість попри на її відмінність від відповідного контрольного рівня митної вартості з профілю ризику.
Здійснення контролю митної вартості товарів без проведення всіх передбачених чинною нормативною базою основних та додаткових перевірочних заходів вважаємо неприпустимим.
Також були відзначені випадки підміни ціни угоди товарів, що ввозяться, на контрольні рівні митної вартості з відповідних профілів ризику.
Звертаємо увагу на те, що контрольні рівні митної вартості з профілів ризику не можуть застосовуватися як альтернатива ціні угоди, зазначеної в контракті та рахунку-фактурі, та розглядатися як база для нарахування митних платежів. Контрольний рівень вартості у профілях ризику встановлюється методом експертної оцінки та є індикатором ризику. Контрольні рівні вартості товарів, що доводяться до митних органів відповіднимипрофілями ризику, можна використовувати лише як основу розрахунку митної вартості у разі випуску товарів за умови забезпечення сплати митних платежів[13].
Використання цінової інформації з профілів ризику як основу визначення митної вартості ввезених товарів за резервним методом визначення митної вартості неприпустимо.
Також звертаємо увагу, що жодним чинним нормативним правовим актом ФМС України (ДМК України) не передбачено відображення на паперових носіях митних документів факту застосування профілів ризику та (або) посилання на профілі ризику як на підставу дій посадових осіб у процесі митного оформлення та митного контролю .