Іноземні доходи моряків потрапили під приціл податківців (під оподаткування ПДФО)

Іноземні доходи моряків потрапили під приціл податківців.

Хто наступний?

Які ризики та санкції?

Які шанси на порятунок?

Почалися перевірки моряків, які працюють на іноземних суднах, які одержують іноземні доходи. Ми провели аналіз одного з актів податкової перевірки з донарахуванням моряків податків та штрафів за 3 роки на суму понад 150 тис. грн.

ЯК ПРАВИЛЬНО?

Громадяни України, які отримують іноземні доходи, мають декларувати доходи як отримані в Україні, так і з-за кордону. Це стосується і моряків, які працюють на суднах під іноземним прапором, та інших фізичних осіб – резидентів України, які отримують доходи від нерезидентів (далі – іноземні доходи).

Підпунктом 162.1.1 Податкового кодексу встановлено, що платниками податків є, зокрема, фізичні особи – резиденти, які одержують іноземні доходи.

Визначення фізичної особи – резидента наведено у пп.14.1.213.в) ПКУ:

«фізична особа – резидент – фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

Якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має тісніші особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У випадку, якщо держава, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має постійного місцяпроживання в жодній державі, воно вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не винятковою) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є постійне місце проживання членів її сім'ї або місце її реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.».

Таким чином, навіть якщо моряки перебувають за межами України більше 183 днів, то, якщо вони є громадянами України та мають місце проживання та центр життєвих інтересів на території України, вони вважаються резидентами України.

Порядок оподаткування іноземних доходів фізичних осіб — резидентів регулюється пп.170.11.1 ПКУ, яким визначено (з урахуванням вимог пп.49.18.4 цього Кодексу), що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загальногорічнийоподатковуваний дохід платника податків — одержувача, який зобов'язаний подати до 1 травня року, який настає за звітним, річну податкову декларацію, та оподатковується за ставками, визначеними у п.167.1 цього Кодексу, то є 18%. Окрім цього, стягується військовий збір 1,5%.

При цьому згідно з п.164.4 Податкового кодексу під час нарахування (отримання) доходів, одержаних у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються до гривні за валютним курсом Нацбанку України,що діє на дату отримання таких доходів.

Абзацом першим пп.170.11.2 Податкового кодексу встановлено, що у разі, якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податків може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення з зазначених підстав у річній податковій декларації.

При цьому сума податку з іноземного доходу платника податків — резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суму податку, розрахованої на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податків згідно із законодавством України (пп.170.11.4 Податкового кодексу).

Відповідно до пп.170.11.3 цього Кодексу не зараховуються до зменшення суми річного податкового зобов'язання платника податків:

Відповідно до п.13.5 Податкового кодексу для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримано такий дохід (прибуток), уповноваженого стягувати такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні відповідною закордонною дипломатичною установою України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

Перелік чинних міжнародних договорів щодо усунення подвійного оподаткування можна знайти на офіційному веб-порталі Державної фіскальної служби України.

Усі міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування по-різному визначають місце (держава) утримання прибуткового податку з персоналутранспортних засобів, які здійснюють міжнародні перевезення.

У державі за місцем громадянства*. Договори з наступними державами однозначно встановлюють, що прибутковий податок сплачуєтьсятільки за місцем громадянства:

  1. В'єтнамом
  2. Канадою
  3. Кіпром
  4. Кувейтом

6. Сербією та Чорногорією

8. Туреччиною

У державі за місцем знаходження роботодавця*. Договори з наступними державами передбачають сплату прибуткового податкутільки за місцезнаходженням роботодавця :

  1. Ізраїлем
  2. Індонезією
  3. Китаєм
  4. Латвією
  5. Ліваном
  6. ОАЕ
  7. Португалією
  8. Україною

16. Словенією

Допускається за місцезнаходженням роботодавця*. Договори з наступними державами передбачають, що винагорода, яка виплачується у зв'язку з роботою по найму на борту морського, річкового або повітряного судна..., яка експлуатується в міжнародних перевезеннях,може оподатковуватись у державі, резидентом якої є підприємство, експлуатуюче судно:

  1. Австрією
  2. Азербайджаном
  3. Алжиром
  4. Бельгією
  5. Білоукраїнсією
  6. Болгарією
  7. Бразилією
  8. Великобританією
  9. Вірменією
  10. Грецією
  11. Грузією
  12. Данією
  13. Єгиптом
  14. Естонією
  15. Індією
  16. Іраном
  17. Італією
  18. Казахстаном
  19. Киргизстаном
20. Республікою Корея

  1. Литвою
  2. Македонією
  3. Молдова
  4. Норвегією
  5. ПАР
  6. Польщею
  7. Румунією
  8. Сирією
  9. Словаччиною
  10. Таджикистаном
  11. Фінляндією
  12. Францією
  13. ФРН
  14. Чехією
  15. Швейцарією
  16. Швецією
  17. Малайзією
  18. Японією

* Вказані всі держави, з якими є угоди, у тому числі і «не морські».

Оскільки з усіма морськими, тобто. державами, які мають флот, Україна має двосторонні угоди, а таких держав лише 170 (членів Міжнародної морської організації), моряки, які працюють «під прапором» не охоплених двосторонніми угодами держав, однозначно піддаються подвійному оподаткуванню за умовами законодавства.

МОЖЕ ПЕРЕЙТИ УПЛАТУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ?

Можна було б порадити морякам зареєструватись приватними підприємцями на спрощеній системі оподаткування (наприклад, 3-я група зі ставкою податку 5%) та не сплачувати ПДФО. Але тоді відбудеться зміна статусу моряка. Якщо в звичайних умовах він є працівником, який перебуває у трудових відносинах, і має всі права та гарантії, що випливають із трудового законодавства та конвенцій МОП, то будучи приватним підприємцем він уже діє як незалежна особа. Ця обставина має знайти свій відбиток у контракті, який перестає бути трудовим і стає цивільно-правовим. Відповідальність моряка тоді вже не обмежуватиметься його заробітною платою: за невиконання своїх обов'язків він несе відповідальність усім своїм майном. Тому такий варіант неможливий і нерезиденти-судновласники не укладатимуть договори на інших умовах, які не передбачені законодавством країни роботодавця та конвенціями МОП.

ЯКА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ?

  • Штраф за неподання чи несвоєчасне поданнядекларації – 170 гривень (п.120.1 ПКУ); ще передбачено адмінштраф від 51 до 136 гривень (ст. 164-1 КпАП);
  • якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, то, крім донарахованого ПДФО та військового збору, до фізичної особи ще застосовується штраф у розмірі 25 % від суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДФО та військового збору (ст. 123.1 ПКУ);
  • також, згідно з п. 129.1 ПКУ провадиться нарахування пені; нарахування починається при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки - починаючи з першого робочого дня, що настає за останнім днем ​​граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання; пеня нараховується за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, на підставі розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, що діє на кожний такий день.

Нами було проаналізовано акт податкової перевірки одного з моряків. Перевірку було здійснено за скаргою іншого громадянина до податкової про підозру в тому, що моряк ухиляється від оподаткування. Отримавши за письмовим запитом відомості від крюїнгового агентства про контракти моряка за 4 роки, а також відомості про рух коштів на банківських рахунках моряка на підставі судової ухвали, податківці склали акт, висновки якого подані нижче:

ЩО РОБИТИ?

  1. Дотримуватися максимальної конфіденційності про крюїнгові агентства, роботодавця, укладені контракти, банківські рахунки.

Контракт, який підписує моряк у крюїнговому агентстві перед від'їздом на судно – це не більше ніж договір сторін про наміри та не доводить факту отримання моряком цих грошей– адже трапляються випадки, коли моряки залишалися без зарплати незважаючи на наявність контракту. Тому моряк також можете сказати, що грошей не отримував.

Крюїнгові агенції займаються підбором кадрів та оформленням документів для відправлення моряків на судно. Оскільки оплату праці моряків виробляє роботодавець, то крюїнгові агентства не мають жодних фінансових документів, що підтверджують факт отримання моряком грошей, обумовлених у контракті.

Відомості про справжні доходи моряка має в своєму розпорядженні тільки компанія роботодавець, і, якщо моряк працює за кордоном, у податкової інспекції з'являються серйозні труднощі з отриманням інформації. Тому навіть якщо податковий орган спробує нарахувати моряку дохід лише на підставі банківських виписок, то за кваліфікованого адвокатського захисту є всі підстави відстояти необґрунтованість донарахування податку та штрафів.

  1. Якщо роботодавець – резидент країни, з якою Україна діє договір про усунення подвійного оподаткування, по можливості, вимагати включення до контракту пункту, в якому роботодавець буде зобов'язаний забезпечити моряку наявність довідки про нараховані доходи та утримані податки, легалізовану консульством України в країні роботодавця або з проставленим апостилем, якщо країна роботодавця приєдналася до відповідної конвенції.
  2. Податковим органам складніше пред'явити претензії морякам, які мають банківський рахунок за кордоном, на який надходить заробітна плата (на сьогоднішній день це абсолютно законно, і для цього ліцензія не потрібна). Надалі, кошти з цього рахунку моряки або виводять порційно на свій рахунок в Україні або через купівлю електронних грошей надалі переводять у готівку їх, наприклад, через систему Payoneer.com.
  3. наСьогодні податківці мають відомості лише про наявність рахунків, відкритих в українських банках фізичним особам. Інформацію прорух коштів на банківському рахунку вони можуть отримати тільки на підставі судової постанови, а для цього має бути або заведено кримінальну справу, або наявність якогось судового розгляду (наприклад, поділ майна під час розірвання шлюбу). Цей факт ускладнює отримання податківцями доказової бази для перевірки доходу оподатковуваного. У зв'язку з цим, якщо моряк отримав будь-який запит від податківців щодо надання інформації про отримані доходи, його не можна ігнорувати, а необхідно ретельно проаналізувати спільно з інформацією, яка може бути доступна податківцям. Це дозволить адвокату моряка побудувати правильний захист його інтересів.

Наведені тут заходи мають загальний характері можуть не враховувати специфіку роботи кожного окремо моряка, особливостей оплати праці та отримання іноземних доходів. Тому в окремих випадках необхідний індивідуальний підхід та аналіз ситуації.