Як читати аудиторський висновок

Що має містити аудиторський висновок, як правильно прочитати та інтерпретувати думку аудитора за результатами аудиторської перевірки.

Хочу підкреслити останню фразу з пункту 3 статті 1 Закону про аудиторську діяльність: звітність «дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансове та майнове положення аудованих осіб та приймати обґрунтовані рішення, що базуються на цих висновках».

Таким чином, у Законі про аудиторську діяльність прямо зазначено, що аудиторська перевірка і, відповідно, її результати насамперед необхідні зацікавленим користувачам — саме такими користувачами є менеджери, акціонери та інвестори.

Необхідно також зазначити, що для низки організацій аудит є обов'язковим, а саме відповідно до статті 7 Закону про аудиторську діяльність обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо:

організація має організаційно - правову форму відкритого акціонерного товариства;
організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією (за винятком сільськогосподарських кооперативів) або товариством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством України обов'язкові відрахування , фондом , джерелами освіти коштів якого є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб ;
обсяг виручки організації ( крім сільськогосподарських кооперативів та його спілок ) чи індивідуального підприємця від продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує у 500 тисяч разів встановлений законодавством України мінімальний розмір оплати праці або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року у 200 тисяч разів встановлений законодавством України мінімальний розмір оплати праці;
організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо фінансові показники його діяльності відповідають попередньому пункту. При цьому для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта України фінансові показники можуть бути знижені;
обов'язковий аудит щодо цих організацій чи індивідуальних підприємців передбачений федеральним законом.

Результатом аудиторської перевірки є аудиторський висновок. У своїй практиці мені неодноразово доводилося стикатися із ситуацією, коли замовник робіт просив мене видати аудиторський висновок з того чи іншого питання (наприклад, при суперечці з контрагентом щодо змісту договору). Для того щоб уникнути нерозуміння, вважаю за доцільне в цій статті докладно розповісти, що таке аудиторський висновок.

Отже, дане поняття міститься у статті 10 Закону про аудиторську діяльність, згідно з яким аудиторський висновок — це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудованих осіб, складений відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та містить виражене у встановленій формі думка аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудованої особи та відповідність порядку ведення її бухгалтерськоїобліку законодавству України.

Аудиторський висновок повинен включати:

Дуже важливий момент, на який слід звернути увагу: до аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, щодо якої виражається думка і яка датована, підписана та скріплена печаткою особи, яка аудується, відповідно до вимог законодавства України щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути скинуті в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті.

В обов'язковому порядку до аудиторського висновку вноситься інформація про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладена на аудіювану особу, а відповідальність аудитора полягає лише у виразі на підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської). звітності в усіх суттєвих відносинах та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству України.

Аудиторський висновок буває декількох видів:

аудиторський висновок може висловлювати беззастережно позитивну думку;
аудиторський висновок може висловлювати думку із заключною частиною, що привертає увагу;
аудиторський висновок може містити думку з застереженням через обмеження обсягу;
аудиторський висновок може містити відмову від висловлювання думки через обмеження обсягу;
аудиторський висновок може містити думку з застереженням через розбіжності щодо облікової політики та неналежного методу обліку;
аудиторський висновок може містити думку ззастереженням через розбіжності щодо розкриття інформації;
аудиторський висновок може містити негативну думку через розбіжності щодо облікової політики або адекватності уявлення про фінансову (бухгалтерську) звітність.

Беззастережно позитивна думка виражається тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище та результати фінансово – господарської діяльності аудованої особи відповідно до встановлених принципів та методів ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської). звітності в Україні. На практиці, побачивши такий аудиторський висновок, на мою думку, варто насторожитися: компанії, в яких все ідеально, бувають, але дуже рідко.

Наведемо приклади причин , з яких аудитори можуть дати модифікований аудиторський висновок ( тобто висновок , що не є беззастережно позитивним ).

Привертання уваги можливе в таких випадках , наприклад , якщо не закінчено судовий розгляд між організацією та податковим органом щодо правильності обчислення податкової бази з якогось податку .

Застереження через обмеження обсягу можливе, наприклад, якщо аудитори не спостерігали за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів станом на останній день року, оскільки ця дата передувала даті залучення їх як аудиторів.

Відмова від висловлювання думки через обмеження обсягу можливо, якщо аудиторам не дозволять бути присутніми при інвентаризації товарно-матеріальних запасів через обмеження, встановлені самою організацією — замовником робіт. А також якщо не буде отримано достатніхдоказів (з коротким зазначенням причин) щодо дебіторської заборгованості; виручки від товарів, робіт, послуг; кредиторської заборгованості; нерозподіленого прибутку.

Може висловлюватися думка з застереженням через розбіжності з керівництвом щодо облікової політики та неналежного методу обліку.

Думка із застереженням через розбіжності щодо розкриття інформації може бути виражена, наприклад, якщо у звітності не розкрито суттєвої інформації про забезпечення зобов'язань та платежів, про орендовані основні засоби.

Відмова від висловлювання думки має місце у тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатніх доказів і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.

Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.

На закінчення можна сказати наступне. Вже виходячи з поняття аудит, наведеного в Законі про аудиторську діяльність, зрозуміло, що аудит бухгалтерської звітності проводиться на користь акціонерів та інших заінтересованих осіб, а не на користь менеджменту організації. У цьому слід розуміти , що аудиторський висновок висловлює виключно думку аудиторської компанії , т . е. приймати цю думку як абсолютну гарантію чогось – чи не варто. Проведений аудит лише знижує ризики, але не скасовує їх.Аудитор несе відповідальність лише за висловлену думку, до того ж думку, висловлену на дату аудиторського висновку, але ніяк не за достовірність поданої звітності.

Водночас факти , зазначені у висновку , мають бути враховані менеджментом , акціонерами та інвесторами під час прийняття управлінських рішень .

Автор: С.В. Тищенко, керівник департаменту аудиту Групи компаній "Градієнт Альфа"