Як переконати контролерів, що розбіжності у декларації з прибутку та бухгалтерської звітності

Річна звітність здана, і в розпалі «камералка» декларацій з податку на прибуток. Контролери, зазвичай, зіставляють дані як між деклараціями з різних податків, а й аналізують показники бухгалтерської звітності.

Цікаво, що на законодавчому рівні нарешті затверджено шляхи зближення бухгалтерського та податкового обліку (Федеральний закон від 20.04.14 № 81-ФЗ). Але поки що податківці вважають виявлені розбіжності причиною неправильного розрахунку податку до сплати.

Розглянемо, які аргументи допоможуть компанії пояснити причини невідповідності декларації з податку на прибуток та бухгалтерської звітності.

Коментар експерта

ФНС Укаїни у листі від 17.07.13 № АС-4-2/12837 роз'яснила, що адміністративна відповідальність посадовцю компанії (штраф від 2000 до 4000 руб. за п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) загрожує у разі неявки до інспекції, а не через відмову від надання пояснень.

Однак податківці на місцях нерідко притягують співробітників компанії до такої відповідальності й у тому випадку, якщо вони не надали відповідних пояснень щодо порядку заповнення податкової чи бухгалтерської звітності.

У разі подібних обставин суди підтримують платників податків та скасовують штрафи. На думку судів, повідомлення про надання пояснень — процесуальний документ, прийнятий у рамках камеральної перевірки, і адміністративний штраф неправомірний (ухвали ФАС Західно-Сибірського від 10.09.13 № А27-21708/2012, Московського від 26.08.13 № А40-12 12-107-616 та Східно-Сибірського від 28.08.12 № А10-355/2012 округів).

На мій погляд, компанії все-таки краще уявити вподаткову пояснення, що запитуються. Тим самим вона може переконати перевіряльників, що податкова звітність заповнена вірно та податок до сплати розрахований без помилок

Податківці виявили числові розбіжності у сотнях та десятках показників звітності

Показники бухгалтерської звітності компанія формує у тисячах та мільйонах рублів (наказ Мінфіну України від 02.07.10 № 66н). А в декларації з податку на прибуток суми відображаються у повних рублях (п. 2.1 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій, затв. наказом ФНП України від 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).

Виходить, якщо в бухотзвітності компанія округлила показники до тисяч рублів, а в податковій - до рублів, можуть виникнути розбіжності (див. нижче).

Ще більше корисних матеріалів

А що думає ФНС України про округлення показників в інших документах, ми розповіли в поточному номері у статті «Податківці роз'яснили, що суми ПДВ у рахунках-фактурах та деклараціях округляються по-різному»

Крім того, розбіжності можна пояснити впливом округлення на розрахунок показників самої бухгалтерської звітності.

За даними звіту про фінансові результати:

- Виручка - 100 200 руб.;

- собівартість продажів - 50 600 руб.

Варіант 1.Валовий прибуток (збиток) компанія розраховує до округлення показників.

Валовий прибуток становить 49600 руб. (100 200 руб. - 50 600 руб.).

У звітності зазначається значення 50.

Варіант 2.Валовий прибуток (збиток) компанія розраховує на підставі округлених значень.

Округлені значення виручки та собівартості становлять відповідно 100 та 51.

Валова прибуток становить 49 000. руб. (100 000 руб. - 51 000 руб.).

У звітності зазначається значення 49.

При списанніз балансу майнау декларації з прибутку реалізації може і не бути

Витрати у декларації з податку на прибуток не збігаються з витратами у звіті про фінансові результати

Найчастіше різні суми витрат у податковій та бухгалтерській звітності обумовлені різними способами нарахування амортизації за основними засобами та нематеріальними активами. Нагадаємо, у бухгалтерському обліку таких способів чотири, а у податковому — лише два.

Крім того, у податкові витрати компанія вправі одноразово списати суму амортизаційної премії з ОС та НМА (п. 9 ст. 258 НК РФ). У той час як у бухобліку всю вартість такого майна компанія погашає відповідно до обраного порядку нарахування амортизації.

Бухгалтерські витрати вищі, ніж податкові

Пояснити перевищення бухгалтерських витрат у звіті про фінансові результати (утв. наказом Мінфіну України від 02.07.10 № 66н) над податковими витратами, відображеними в декларації з прибутку (утв. наказом ФНП України від 22.03.12 № ММВ-7-3/17 ), компанія може так:

Розбіжності пояснюютьвпливом округлення на розрахунок показниківсамої бухгалтерської звітності

- Частина витрат компанія не враховувала при розрахунку податку на прибуток. Наприклад, за рахунок чистого прибутку організація списала витрати на проведення корпоративу (лист Мінфіну України від 11.09.06 № 03-03-04/2/206) та виплатила співробітникам премію до ювілею (листи Мінфіну України від 24.04.13 № 03-03- 06/1/14283 та від 15.03.13 № 03-03-10/7999); - для цілей оподаткування прибутку компанія не формувала резерви. По-перше, НК Україна на відміну від ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» (утв. наказом Мінфіну України від 13.12.10 № 167н) не зобов'язує компанію це робити. Отже,якщо в податковому обліку компанія не створює резерви, податкові витрати будуть заявлені помітно меншими за бухгалтерські.

По-друге, порядок формування резервів у податковому та бухгалтерському обліку відрізняється. Бухгалтерський резерв створюється за наявності будь-якої сумнівної заборгованості (п. 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затв. наказом Мінфіну України від 29.07.98 № 34н). А до податкового резерву можна включити лише заборгованість, що виникла у зв'язку з реалізацією (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Зазначимо, що можливі розбіжності даних про прямі витрати у декларації з податку на прибуток із показником «Собівартість продажів» звіту про фінансові результати. Причина — компанія затвердила різний перелік витрат, які вона враховує щодо бухгалтерської собівартості продукції, і витрат, списуваних з метою оподаткування прибутку як прямі. У цьому випадку зняти претензії перевіряльників можна, додавши до пояснень копію облікової політики організації (див. нижче).

Доходи у декларації з податку на прибуток не відповідають доходам у звіті про фінансові результати

Під час перевірки контролери порівнюють суму всіх доходів, які відображені у звіті про фінансові результати (утв. наказом Мінфіну України від 02.07.10 № 66н): «Виручка», «Доходи від участі в інших організаціях», «Відсотки до отримання», «Інші доходи», із сумою показників декларації з податку на прибуток (утв. наказом ФНП України від 22.03.12 № ММВ-7-3/174@): «Виручка від реалізації — всього» (рядок 010 додатка № 1 до листа 02 декларації з податку на прибуток, форма декларації затвердженим наказом ФНП України від 22.03.12 № ММВ-7-3/174@) та «Позареалізаційні доходи — всього» (рядок 100 додатка № 1 до аркуша 02 декларації).

Перевищення суми доходів уДекларації з податку на прибуток над відповідними сумами у бухгалтерській звітності навряд чи зацікавить контролерів. А ось у разі виникнення зворотної ситуації компанії, напевно, потрібно буде пояснити, чому ті чи інші доходи вона не враховувала для цілей оподаткування прибутку.

Податкові доходи менші за бухгалтерські

Найбільш поширені причини таких розбіжностей такі:

Прямі витрати у декларації розійдуться з показником «Собівартість продажів», якщоперелік прямих витрат різний

— компанія безоплатно отримала товари від засновника, частка якого перевищує 50%. До податкових доходів компанія не включає вартість таких товарів (підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). У бухгалтерському обліку таких винятків немає; - організація отримала дивіденди. У податковому обліку дохід виникає на дату їх зарахування на розрахунковий рахунок (підп. 2 п. 4 ст. 271 та п. 2 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерському - у момент винесення рішення про виплату дивідендів (п. 12 та 16 ПБУ 9/99 «Доходи організації», затверджений наказом Мінфіну України від 06.05.99 № 32н). Якщо на момент подання звітності компанія ще не отримала належні їй дивіденди, вона не відображає їх у декларації; - компанія провела переоцінку майна. На відміну від бухгалтерського законодавства, ПК Україна не передбачає відображення у звітності результатів переоцінки (п. 14 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затв. наказом Мінфіну України від 30.03.01 № 26н). Виходить, якщо після переоцінки вартість ОС виявиться вищою за ту, за якою об'єкт відображений в обліку, для цілей податку на прибуток компанія не враховує дохід; - організація виконує будівельні роботи, дата початку та дата закінчення яких припадають на різні податкові періоди. У податковому обліку у цій ситуації вона відображаєдохід поетапно, навіть якщо фактично він не отриманий (п. 2 ст. 271 НК РФ, листи Мінфіну України від 13.01.14 № 03-03-06/1/218 та від 28.06.13 № 03-03-06/1/ 24634).

У бухобліку така виручка є доходом від звичайних видів діяльності та визнається на дату підписання акта приймання-здачі робіт (підп. 5, 6.1 та 12 ПБО 9/99 «Доходи організації»). У цьому випадку сума податкового виторгу за один період перевищить показники бухгалтерської, а за інший — навпаки. Але такі розбіжності навряд чи призведуть до суперечок із податківцями.

Контролери встановили розбіжність даних про рух майна

Ризиковано, якщо за даними бухгалтерського балансу відбулося зменшення основних засобів, а в декларації з податку на прибуток не відображено їх вибуття.

Тоді контролери звіряють дані про реалізацію майна, що амортизується, в декларації з прибутку (рядки 010 і 030 додатка № 3 до листа 02) з відповідними даними звіту про рух грошових коштів. За відсутності реалізації податківці зроблять висновок про списання майна (через знос, непридатність тощо). У цьому випадку у декларації з ПДВ потрібно відобразити поновлення ПДВ за таким майном (рядок 090 розділу 3 декларації з податку на додану вартість, форма декларації затв. наказом Мінфіну України від 15.10.09 № 104н).

Рідше трапляється, що компанія у декларації з податку на прибуток відобразила амортизаційну премію (рядки 042 та 043 додатка № 2 до аркуша 02). При цьому за рядком «Основні засоби» бухгалтерського балансу збільшення показників не відбулося. Контролери можуть попросити компанію надати пояснення. Адже амортизаційна премія застосовується при прийнятті до обліку майна, що амортизується (п. 9 ст. 258 НК РФ). Відповідно до бухгалтерського обліку необхідно відобразити поповнення основних засобів.

Причинами невідповідності даних у звітності можуть бути:

- організація в поточному періоді придбала майно, вартість якого збігається з вартістю ОС, що вибув у цьому ж періоді; — компанія придбала об'єкт раніше і враховувала його на рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи» та 07 «Обладнання до встановлення», дані яких також входять до розрахунку показника «Основні засоби» балансу. У поточному періоді вона ввела майно в експлуатацію та перевела його на рахунок 01 «Основні засоби».

---