Як перевіряють ПДВ (автоматизовані камеральні податкові перевірки з ПДВ)
З 2015 року із введенням в експлуатацію автоматизованої системи контролю АБК ПДВ-2 податкова служба отримала ефективний інструмент контролю за податком на додану вартість. Зросла «прозорість» ПДВ, і тепер податковій службі стало набагато простіше відстежувати весь ланцюг продукту - від виробника до кінцевого споживача. На жаль, не всі підприємці виявилися готовими до такої зміни, і сприйняли застосування АСК ПДВ-2 як посилення податкового адміністрування.
Процес адміністрування ПДВ з 2015 року має такий вигляд. Усі податкові декларації з ПДВ подаються в електронному вигляді, книга купівель та продажів йде як додаток до декларації, і вся податкова звітність стягується до центрів обробки даних. Декларації з ПДВ проходять автоматизовану камеральну податкову перевірку, за результатами якої платники податків, які припустилися помилок, отримують вимоги про подання пояснень щодо контрольних співвідношень або розбіжностей даних рахунків-фактур.
АСК ПДВ-2 дозволяє зіставляти дані рахунків-фактур Покупця та Продавця, вибудовувати ланцюжки контрагентів та формувати вектор доказової бази (наявність наміру, узгодженості дій контрагентів) відповідно до норм податкового законодавства, тобто. виявлення вигодонабувачів податкового розриву. Програма аналізує всі подані платником декларації з усіх податкових періодів.
На початковому етапі виявляються помилки, які допускаються платниками податків при формуванні податкової декларації з ПДВ. Такі як не відображення відомостей книги продажу та покупок (розділи 8-9), а також журналів рахунків-фактур (розділи 10-11) за наявності показників податкової бази та відрахувань у декларації або невідповідність показників Розділу 3 показникам Розділів 8 та9, невідповідність показників декларації контрольним співвідношенням тощо. У разі виявлення розбіжностей автоматично формується вимога щодо контрольних співвідношень.
Далі відбувається зіставлення записів про рахунки-фактури у Покупця та Продавця та у разі виявлення розбіжностей автоматично формується вимога з протоколом розбіжностей.
У разі отримання таких вимог платнику податків необхідно:
- по-перше, направити до податкового органу квитанцію телекомунікаційними каналами зв'язку (ТКС) про отримання документа (п. 5.1 ст. 23 ПК). У разі не подання квитанції про прийняття вимоги податковий орган має право винести рішення про зупинення руху коштів на рахунках платника податків у банках;
- по-друге, після аналізу допущених помилок, потрібно подати уточнену податкову декларацію з ПДВ із виправленими записами.
Якщо податкові зобов'язання не змінюються, то можна подати пояснення, як у формалізованому (у вигляді табличної електронної форми, де можна підтвердити ті записи, які платник вважає правильними, та відкоригувати реквізити у тих, записах, у яких виявлено помилки), так і у довільному вигляді. Бажано, одночасно з поясненнями подати копії підтверджуючих документів, щоб уникнути додаткових питань.
Оптимальним варіантом є використання формалізованої відповіді ТКС, т.к. при цьому виключається ручна обробка даних, скорочується час на підготовку відповідей, і саму відповідь не потрібно формулювати у вільній формі.
Але необхідно враховувати, що формалізована відповідь чи пояснення використовується лише у випадках виправлення технічних помилок. При цьому вартість та суму ПДВ змінювати не можна, тому що якщо вартість та (або) сума ПДВ зазначені не правильно,то необхідно подавати ТІЛЬКИ уточнену податкову декларацію.
Наведемо помилки платниками податків, що найбільш часто допускаються:
- одностороння зміна реквізитів рахунка-фактури при відображенні їх у книзі покупок. Так, це не коректна вказівка № та дати рахунку-фактури, ІПН контрагента тощо. Нерідко присвоєння контрагентам однакового ІПН, або взагалі не відображення ІПН контрагента, що також тягне за собою розбіжності. Дані реквізити мають бути ідентичними як у Покупця, так і у Продавця та відповідати реальним даним;
- Некоректне заповнення вартісних показників при реалізації свого права на відрахування частково. Платник податків, який користується правом часткового вирахування з ПДВ, зазначають номер та дату рахунку-фактури, ІПН/КПП контрагента та вартість товарів (робіт, послуг) у повному обсязі, а суму ПДВ, лише в тій частині, що пред'являється до вирахування;
- неправильне зазначення коду видів операцій;
- об'єднання кількох рахунків-фактур в одну (наприклад, отриманих від Ростелеком, Мегафон тощо);
- неправильне відображення операцій, скоєних з участю посередників;
- неправильне відображення коригувальних та виправних рахунків-фактур, рахунків-фактур за авансовими операціями;
- некоректна вказівка номера заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків;
- невідповідність інформації у декларації на товари з даними платника податків.
Перевірити свого контрагента легко можна за допомогою сервісів ФНС України: «Перевірка коректності заповнення рахунків-фактур», «Перевірка контрагента».
Крім того, платник податків може суттєво знизити ризики виникнення претензій у ході камеральної податкової перевірки платникам податків, вживши таких заходів:
- Введення внутрішньогоконтролю за порядком формування декларації з ПДВ, включаючи формування протоколу щодо КС перед поданням звітності до податкового органу, її перевірку на відповідність встановленому формату, перевірку коректності та повноти даних, що відображаються в декларації;
- оптимізація облікової системи щодо правильності ведення довідників контрагентів;
- застосування електронного документообігу за рахунками-фактурами з платниками податків.
Дотримання цих заходів допоможе платнику податків звести до мінімуму спілкування з податковим органом при камеральному контролі, і, більше того, дозволить уникнути виїзної податкової перевірки, яка, як правило, тягне за собою значні тимчасові та фінансові витрати.