Як посереднику відобразити в обліку посередницьку винагороду
Цивільним законодавством визначено три види посередницьких договорів: договір доручення, договір комісії та договір агентства.
По кожному з цих договорів замовник (довіритель, комітент, принципал) може доручити посереднику (повіреному, комісіонеру, агенту):
– реалізувати належні йому товари (знайти клієнтів, які потребують результатів його робіт чи послуг);
- Набути необхідні йому товари (роботи, послуги).
Винагорода посередника
Незалежно від характеру доручення, даного замовником, за його виконання посереднику належить винагорода. За агентським і комісійним договорами виплата винагороди обов'язкова (ст. 991, 1006 ЦК України). За договором доручення винагорода може виплачуватися лише тому випадку, якщо це прямо передбачено договором (п. 1 ст. 972 ДК РФ).
На практиці винагорода посередника може визначатися:
- Як тверда сума, зафіксована в договорі;
– як відсоток суми угоди;
- як різниця між ціною товарів (робіт, послуг), за якою вони були реалізовані покупцям, та ціною товарів (робіт, послуг), за якою вони були передані на комісію (якщо за договором посереднику доручено реалізацію товарів (робіт, послуг) замовника) ;
– як відмінність між сумою, отриманої від замовника до виконання доручення, і сумою, сплаченої постачальнику (якщо за договором посереднику доручено придбання товарів (робіт, послуг) для замовника).
Виплата винагороди
Незалежно від характеру доручення, посередник може брати участь чи брати участь у розрахунках з контрагентами.
Якщо посередник бере участь у розрахунках, він можесамостійно утримати суму своєї винагороди:
- З виручки, отриманої від покупців (якщо предметом договору є продаж товарів (робіт, послуг) замовника);
- З коштів, отриманих від замовника (якщо предметом договору є придбання товарів (робіт, послуг) для замовника).
Якщо посередник не бере участі у розрахунках, винагороду за виконання доручення йому перераховує замовник. Розмір, умови та порядок виплати посередницької винагороди мають бути прописані у договорі.
Це випливає з положень статей 410, 972, 997, 1011 Цивільного кодексу РФ.
Бухоблік
Для посередника винагорода, що виплачується замовником, є виручкою від реалізації посередницьких послуг (п. 5 ПБО 9/99). Винагорода визнається доходом від звичайних видів діяльності, що відображається у бухобліку на дату затвердження замовником звіту посередника (п. 5, 12 ПБО 9/99).
У бухобліку розрахунки із замовником відображайте на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», до якого доцільно відкрити субрахунки:
– «Розрахунки із замовником за реалізовані товари (роботи, послуги)» (якщо предметом договору є реалізація товарів (робіт, послуг), що належать замовнику); – «Розрахунки із замовником за придбані товари (роботи, послуги)» (якщо предметом договору є придбання товарів (робіт, послуг), необхідних замовнику); – «Розрахунки із замовником щодо відшкодування витрат»; – «Розрахунки із замовником щодо винагороди».
В обліку посередника винагорода, що належить за договором, відображається проводками (без урахування операцій з ПДВ):
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки із замовником з винагороди» Кредит 90-1 – відображено суму винагороди за посередницькі послуги (нана підставі договору та звіту посередника);
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки із замовником за реалізовані товари (роботи, послуги)» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки із замовником щодо винагороди» – утримано посередницьку винагороду з виручки, що надійшла в оплату реалізованих товарів (робіт, послуг) замовника (якщо посередник бере участь у розрахунках);
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки із замовником за придбані товари (роботи, послуги)» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки із замовником щодо винагороди» – утримано посередницьку винагороду із коштів, що надійшли від замовника на придбання товарів (робіт, послуг) (якщо посередник бере участь у розрахунках);
Дебет 51 (50) Кредит 76 субрахунок «Розрахунки із замовником з винагороди» – надійшла винагорода за виконання посередницьких послуг (якщо посередник не бере участі у розрахунках).
Облік посередницької винагороди під час розрахунку податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує посередник.
ОСНО
При розрахунку прибуток посередник включає посередницьку винагороду до складу доходів як виручки від посередницьких послуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Момент визнання доходів посередника залежить від обраного ним способу ведення податкового обліку.
З суми своєї винагороди та з будь-яких інших доходів, отриманих при виконанні договору (наприклад, з додаткової вигоди), посередник повинен нарахувати ПДВ (п. 1 ст. 156 ПК РФ). Виняток становлять винагороди, які отримані за посередницькі послуги з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1, підпунктах 1 та 8 пункту 2 та підпункті 6 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу України (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні посередницькоговинагороди за договором комісії. Посередник бере участь у розрахунках, застосовує загальну систему оподаткування та реалізує товари, що належать замовнику. Комісійна винагорода утримується із сум, отриманих від покупців за реалізовані товари
Розрахунки із замовником бухгалтер «Гермеса» відображає на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» за субрахунками: – «Розрахунки із замовником за реалізовані товари»; – «Розрахунки із замовником щодо винагороди».
У бухобліку «Гермеса» зроблено такі записи.
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні посередницької винагороди за договором комісії. Посередник застосовує загальну систему оподаткування і за дорученням замовника набуває йому необхідні товари. Винагорода надходить комісіонеру після виконання умов договору
Розрахунки із замовником бухгалтер «Гермеса» відображає на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» за субрахунками: – «Розрахунки із замовником за придбані товари»; – «Розрахунки із замовником щодо винагороди».
У бухобліку «Гермеса» зроблено такі записи.
УСН
Незалежно від об'єкта оподаткування, з якого організація сплачує єдиний податок, сума посередницької винагороди включається до складу доходів, які враховуються при розрахунку податкової бази (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Оскільки посередники, що застосовують спрощенку, звільнені від сплати ПДВ (крім ПДВ за імпортними операціями та за договорами простого товариства, довірчого управління майном та концесійними угодами), на суму посередницької винагороди цей податок не нараховується (п. 3 ст. 16 ).
Якщо посередник не може відразу визначити розмір своєї винагороди, то всюсуму коштів, що надійшли від замовника, необхідно включити до складу доходів.
ЕНВД
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). За загальним правилом посередницька діяльність на ЕНВД не перекладається (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Можливість сплати ЕНВД із суми посередницьких винагород існує лише за веденні роздрібної торгівлі залежить від виду посередницького договору та умов, у яких посередник веде торгову діяльність.
В інших випадках із суми посередницьких винагород потрібно платити податки відповідно до загальної або спрощеної системи оподаткування.