Як повернути податок, зайво сплачений понад три роки тому - 28 Жовтня 2011 - Блоги - Податки
За традицією, інспектори використовують будь-яку можливість, щоб відмовити у поверненні зайво сплаченого податку. Найчастіше приводом відмови служити закінчення терміну, відведеного повернення. Більшість таких конфліктів вирішується в арбітражі. Ми проаналізували цьогорічну арбітражну практику і з'ясували, які аргументи допомагають платникам податків здобути перемогу.
Коли потрібно подати заяву про повернення
Поверненню та заліку зайво сплачених податків, зборів, пені та штрафів присвячено дві статті Податкового кодексу: 78 та 79. У першій йдеться про випадки, коли платник податків сам допустив переплату. У другій — щодо ситуацій, коли податківці примусово стягнули надмірну суму.
Якщо платник податків заплатив до бюджету більше, ніж слід, і він не має недоїмки з інших податків, заяву можна подати протягом трьох років із сплати (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Якщо зайву суму податку стягнули співробітники ІФНС, то заяву необхідно написати протягом місяця з дня, коли платник податків дізнався про таке стягнення, або з дня набрання чинності відповідним судовим рішенням (п. 3 ст. 79 НК РФ).
А як бути компаніям та підприємцям, які не вклалися у ці терміни? Що стосується примусового стягнення необхідно керуватися пунктом 3 статті 79 НК РФ. Там йдеться, що повернути чи зарахувати переплату можна у судовому порядку, причому позовну заяву треба написати протягом трьох років з моменту, коли платник податків дізнався або мав дізнатися про факт надмірного стягнення. За «самостійної» переплати діє та сама норма. На це вказав Президія ВАС Україна у постанові від 08.11.06 № 6219/06.
Чому виникають складнощі
Все було б просто і зрозуміло, якби вдавалося легко визначити момент,коли платник податків дізнався чи мав дізнатися про переплату. Але в законі щодо цього немає вказівок, а на практиці виникають розбіжності між інспекторами та бухгалтерами. Представники ІФНС стверджують, що такий момент настав понад три роки тому, тому право на повернення втрачено. Організації та ІП заявляють, ніби три роки ще не минули, і наполягають на поверненні.
Крапки у суперечках ставлять судді. При цьому результат справи та аргументи, що відіграли вирішальну роль, багато в чому залежать від особливостей кожної ситуації. Подивимося, яких висновків найчастіше приходять арбітри у найпоширеніших ситуаціях.
Ситуація перша: переплата відбулася через помилку бухгалтера
Часто причиною зайвої сплати податків є неуважність бухгалтера, який вказав невірну суму, неправильний код бюджетної класифікації та ін. Якщо три роки з дати зайвої сплати вже минули, платнику податків доводиться повертати гроші через суд.
Податківці традиційно заявляють, що бухгалтер має дізнатися про переплату одразу після переказу коштів до бюджету. Але судді, як правило, з ними не погоджуються і визнають, що зайва сплата стала очевидною лише під час звірки (див., наприклад, постанови ФАС Московського округу від 24.02.11 № КА-А40/203-11 та від 29.03.11 № КА-А40/1628-11).
Найчастіше одним із головних аргументів є той факт, що інспектори знали про переплату ще до звірки, але не повідомили бухгалтера. А тим часом обов'язок податківців інформувати про зайві платежі до бюджету закріплено пунктом 3 статті 78 НК РФ. Судді розцінюють цей обов'язок інспекторів як ще один доказ права платника податків на повернення (постанови ФАСУральського округу від 04.04.11 № Ф09-1603/11-С3 та ФАС Західно-Сибірського округу від 24.03.11 № А75-5895/2010).
Трапляються і рішення на користь ІФНС. Так, ФАС Північно-Кавказького округу зробив висновок, що організація мала помітити переплату не в день звіряння, а раніше — при поданні декларації, при настанні терміну сплати або при самій сплаті (постанова від 04.02.11 № А22-937/2010). На щастя, вердикт на користь податківців — скоріше виняток, аніж правило.
Ситуація друга: зайва сплата викликана спотвореннями бази оподаткування
Інша поширена причина зайвої сплати податку - неправильне визначення оподатковуваної бази. Послідовність подій тут така. Щойно бухгалтер виявить завищення бази, він подає уточнену декларацію. Інспектори у свою чергу проводять камеральну перевірку та відображають переплату в картці розрахунків з бюджетом. Якщо з дня переказу грошей минуло понад три роки, із заявою про повернення платнику податків доводиться звертатися до суду.
Такі суперечки здебільшого закінчуються перемогою організацій та ІП. Хоча податківці переконані, що моментом, коли бухгалтер дізнався про переплату є дата перерахування коштів, судді приймають іншу позицію. Вони погоджуються з платником податків, що про виявлення помилки можна судити за датою «уточненки», і саме від неї потрібно відраховувати три роки для звернення до суду (див., наприклад, ухвала ФАС Центрального округу від 18.01.11 № Ф10-5928/2010).
Трапляється, що платник податків має право на пільгу, але не знає про неї. Потім отримує відповідну інформацію та застосовує пільгу заднім числом. При цьому відправною точкою для обчислення трирічного строку є день отримання інформації про пільгу. Так було у випадку із установою, яка отрималалист від місцевої влади. У листі повідомлялося, що деякі скоєні установою операцій звільнено від оподаткування. Судді дійшли висновку, що податок підлягає поверненню, незважаючи на те, що він перерахований понад три роки тому (постанова ФАС Уральського округу від 10.03.11 № Ф09-376/11-С2).
Іноді бувають і негативні для платників податків рішення суду. Одна компанія спочатку подала до ІФНС «уточненки», а через два роки — заяву про повернення, на яку податківці відповіли відмовою. ФАС Східно-Сибірського округу не визнав за організацією право на повернення переплати, тому що з погляду суддів три роки слід обчислювати не з моменту подання заяви, а з дати подання уточненої декларації (ухвала від 09.06.11 № А58-7281/10).
Ситуація третя: факт переплати обумовлений судовим рішенням
Це стосується ситуації, коли бухгалтер знайшов помилку в оподатковуваній базі, подав уточнену декларацію, а інспектори провели камеральну перевірку та не підтвердили зменшення бази. Далі компанія оскаржила рішення щодо перевірки в арбітражі, і виграла суперечку. Однак з дня перерахування податку пройшло більше трьох років, і повернення переплати стало можливим лише в судовому порядку. Тут арбітри одностайно приходять до висновку, що три роки на подання позову слід відраховувати з дати, коли набув чинності вердикт, який анулював рішення щодо «камералки» (див., наприклад, постанова ФАС Московського округу від 06.07.11 № Ф05-5670/11 ).
Приводом для визнання переплати може бути й оскаржене рішення щодо виїзної перевірки. Є приклад, коли організація перемогла і у першій, і в апеляційній інстанції. Але поки йшли позови, трирічний термін з моменту переплати виявився пропущеним. Однак ФАС Московського округу підтвердив право на повернення, вважаючи, що бухгалтердізнався про зайву сплату в день, коли набуло чинності рішення щодо апеляційної скарги (постанова від 09.08.11 № Ф05-7508/11).
Ситуація четверта: переплата викликана тим, що платник податків не надав до вирахування ПДВ
Особняком стоять випадки, коли зайва сплата відбулася через ненадане відрахування ПДВ. Згодом бухгалтер подає уточнену декларацію, де із запізненням вказує відрахування та ставить податок до відшкодування. Але інспектори проводять камеральну перевірку та відмовляють у відшкодуванні, посилаючись на пункт 2 статті 173 НК РФ. У ньому йдеться, що відшкодування неможливе, якщо декларацію подано через три роки з моменту закінчення відповідного податкового періоду.
У цьому випадку у компаній та ІП залишається єдиний нехай — домогтися відшкодування через суд. При цьому діє загальний строк позовної давності, що дорівнює трьом рокам з дати, коли платник податків дізнався або повинен був дізнатися про порушення свого права на відшкодування (постанова Пленуму ВАС Україна від 18.12.07 № 65).
Судді вважають, що про порушення права стало відомо під час винесення рішення щодо камеральної перевірки та відмови у поверненні ПДВ. Якщо три роки з дати такого рішення не минули, інспекція зобов'язана перерахувати гроші (постанови ФАС Північно-Західного округу від 18.01.11 № Ф07-14164/2010 та від 03.08.11 № Ф07-6258/11).