Як правильно оподатковувати хабарі - Юридична практика
Кримінально-правові наслідки реформування законодавства щодо оподаткування доходів фізичних осіб
Набрання чинності Законом України «Про податок на доходи фізичних осіб» (Закон) не тільки ознаменувало довгоочікувану реформу у сфері оподаткування, а й істотно позначилося на застосуванні кримінального законодавства. Останнє пов'язано з тим, що названий Закон принаймні у двох точках стикається з КК України. По-перше, Законом по-новому вирішено питання щодо розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, до якого в КК України прив'язані не лише суми збитків, завданих злочинами, а й розміри такого покарання, як штраф. По-друге, Закон відносить до об'єктів оподаткування кошти або майно, отримані платником податків як хабар, викрадені або знайдені як скарб, не зданий державі. Обидві ці новели вже викликали і, очевидно, ще неодноразово викличуть низку питань у зв'язку з практичним застосуванням КК України.
Питання про неоподатковуваний мінімум доходів громадян
Наразі додатковим запереченням проти таких аргументів (яке, до речі, часто наводиться і практичними працівниками) стало встановлення неоподатковуваного мінімуму виключно законами. Адже відповідно до частини 1 статті 58 Конституції будь-які закони, а не лише кримінальні, мають зворотну дію, якщо вони усувають чи пом'якшують відповідальність особи.
Проте вразливість аргументів Конституційного Суду має розцінюватися як вразливість висновку, якого він дійшов. Такий висновок є правильним — кримінальний закон у цьому випадку не може мати зворотної дії з таких міркувань. (Не вдаватимуся до детальної аргументації, оскільки вона викладена взгаданої вище статті.)
Статті КК України, які містять вказівку на неоподатковуваний мінімум, не можна вважати бланкетними, оскільки бланкетні статті, як відомо, надсилають до норми права, сформульованої у статті іншого нормативного акта. У цьому випадку відсилання здійснюється не до норми права, а до економічної величини, цифри, що міститься в іншому законі. В КК України неоподатковуваний мінімум виконує роль сурогату національної валюти, умовної грошової одиниці, яка має певний вираз у реальних грошах, що перебувають у обороті. Тому якщо іноді курс неоподатковуваного мінімуму до гривні змінюється, то, згідно з кримінальним законом, це виключно економічний процес. Нормативні приписи кримінального закону в цей момент залишаються незмінними, а положення Закону «Про податок на доходи фізичних осіб» та законів про мінімальну заробітну плату для КК України є своєрідними «довідниками», з яких можна дізнатися «курс» умовної грошової одиниці, яка використовується в КК до гривні на день скоєння злочину.
Питання про віднесення до об'єктів оподаткування сум хабарів, викраденого чи привласненого майна
Відповідно до підпункту 4.2.16 Закону до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податків як хабар, викрадені або знайдені як скарб, не зданий державі, у сумах, підтверджених обвинувальним вироком їм заходи покарання.
По-третє, коли саме виникає податковий обов'язок у хабарника — з моменту отримання хабара чи набрання законної сили обвинувальним вироком суду? Якщо припустити, що з моменту отримання хабара, то чи не суперечить обов'язок сплатити такий податокправу людини не свідчити проти себе? Якщо ж податковий обов'язок виникає з моменту набрання законної сили обвинувальним вироком суду, то як його виконати, якщо винний позбавлений волі, предмет злочину, а часто й інше майно — конфісковано?
По-четверте, як правильно кваліфікувати, наприклад, отримання хабара та несплату податку з нього. Припустимо, у провадженні слідчого знаходиться справа про отримання хабара. Чи повинен він одразу порушувати і справу про ухилення від сплати податків із цього хабара? Чи воно може бути порушене лише після набрання законної сили вироком суду у справі про отримання хабара?
Зазначені, а також безліч інших питань свідчать про суттєві недоліки Закону, спричинені грубою помилкою законодавця. Тому її слід якнайшвидше виправити та знову затвердити в Україні принцип стягування податків лише з легальних доходів.