Як провести переоцінку основних засобів
Початкова вартість, за якою основний засіб було прийнято до обліку, не підлягає зміні. За винятком випадків, перелічених у пункті 14 ПБО 6/01. До таких випадків, зокрема, відноситься переоцінка. За результатами переоцінки основний засіб може бути знижений у ціні або дооцінений.
Ситуація: в яких випадках організації вигідно провести переоцінку основних засобів у бухобліку?
За результатами переоцінки основний засіб може бути знижений у ціні або дооцінений. При дооцінці чисті активи, власний капітал та податкова база з податку майно збільшуються, а за уцінці – зменшуються.
Від первісної вартості основного засобу залежить: - величина чистих активів організації; - величина власного капіталу організації, що відображається в розділі III Бухгалтерського балансу; - податкова база з податку майно (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Тому дооцінку основних засобів організації вигідно провести:
- якщо чисті активи організації до кінця року стануть меншими за її статутний капітал, що є неприпустимим. У такій ситуації організація має зменшити розмір статутного капіталу чи підлягати ліквідації. Про це сказано у пункті 4 статті 90 та пункті 4 статті 99 Цивільного кодексу РФ. Проведення переоцінки основних засобів допоможе уникнути цих заходів;
- щоб зробити бухгалтерський баланс привабливішим для власників та інвесторів організації. Дооцінка основних засобів дозволить збільшити частку власного капіталу загальному капіталі організації.
Проте слід мати на увазі, якщо організація застосовує загальну систему оподаткування, то в обох випадках після переоцінки потрібно буде сплачувати податок на майно у більшій сумі, ніждо її проведення.
Відповідно уцінку організації вигідно провести, щоб знизити свої платежі до бюджету з податку на майно.
Періодичність переоцінки
Ситуація: які граничні терміни проведення переоцінки основних засобів?
Річний бухгалтерський баланс має бути затверджений залежно від організаційно-правової форми, зокрема:
Ситуація: як визначити групи однорідних об'єктів основних засобів з метою проведення переоцінки?
Регулярність переоцінок
Ситуація: чи має організація щорічно проводити переоцінку основних засобів? Раніше основні засоби вже зазнавали переоцінки
Відповідь: ні, не повинна.
У такій ситуації організація має право самостійно визначити, як часто вона переоцінюватиме основні засоби. Наприклад, в обліковій політиці з метою бухобліку можна зазначити, що переоцінка за основними засобами проводитиметься щорічно або з регулярністю кожні два (три тощо) роки.
Увага: нерегулярне проведення наступних переоцінок за основними засобами є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за яке передбачена податкова та адміністративна відповідальність.
При нерегулярному проведенні переоцінок на рахунку 01 (03) відображатиметься недостовірна інформація про вартість основних засобів, що раніше зазнали переоцінки. Відповідальність за таке правопорушення передбачено статтею 120 таки Податкового кодексу РФ.
Якщо організація один раз пропустила термін, встановлений в обліковій політиці з метою бухобліку щодо переоцінки, то податкова інспекція вправі оштрафувати організацію у сумі 10 000 крб. Якщо двічі поспіль і більше розмір штрафу збільшиться до 30 000 руб.
Порушення, яке призвело до заниження податкової бази з податку на майно, спричинить штраф у розмірі 20 відсотків від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб.
Крім того, за нерегулярне проведення наступних переоцінок основних засобів (за порушення правил ведення бухобліку) за заявою податкової інспекції суд може застосувати до посадових осіб організації (наприклад, до її керівника) адміністративну відповідальність у вигляді штрафу на суму від 2000 до 3000 руб. . (Ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КпАП РФ).
Однак покарання буде тільки в тому випадку, якщо нерегулярність проведення переоцінки основних засобів призведе до спотворення показників бухгалтерської звітності або сум податків не менше ніж на 10 відсотків.
Документальне оформлення рішення про переоцінку
Рішення проведення переоцінки основних засобів оформляється наказом керівника організації, у якому слід зазначити: - співробітників, які братимуть участь у переоцінці; - групи однорідних об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.
На підставі наказу бухгалтер повинен підготувати перелік об'єктів, що входять до групи однорідних основних засобів (попередньо перевіривши їх наявність). У переліку рекомендується вказати таку інформацію щодо кожного об'єкта основних засобів: - точну назву; - дату придбання (споруди); - дату прийняття до обліку.
При переоцінці за кожним однорідним об'єктом основних засобів проводиться: - розрахунок відновної вартості; - перерахунок суми нарахованої амортизації; - розрахунок загальної суми уцінки (дооцінки).
Розрахунок відновної вартості
Розрахувати відновну вартість основного кошти можна: - методом прямогоперерахунку; - методом індексації.
Вибраний метод переоцінки основних засобів закріпіть в обліковій політиці організації з метою бухобліку.
Метод прямого перерахунку
Ситуація: як при переоцінці розрахувати відновлювальну вартість основного засобу, використовуючи метод індексації?
- повинна розробити індекси переоцінки самостійно (за умови, що організація має необхідну інформацію про рівень інфляції в регіоні, в якому ведеться її діяльність);
- або звернутися за їх розробкою до НДІ Держкомстату України на платній основі.
Обидва запропоновані варіанти на практиці важкоздійсненні. Тому фактично провести переоцінку групи однорідних об'єктів основних засобів можливо лише методом прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Визначення суми дооцінки чи уцінки
Суму, на яку за результатами переоцінки потрібно збільшити (зменшити) вартість основного засобу, розрахуйте так:
Сума, на яку потрібно збільшити (зменшити) первісну (відновну) вартість основного засобу = Відновна вартість основного засобу, яку визначили в результаті переоцінки – Початкова (відновна) вартість основного засобу до переоцінки
Коефіцієнт перерахунку = Відновна вартість основного засобу, яку визначили в результаті переоцінки: Початкова (відновна) вартість основного засобу до переоцінки
Загальну суму уцінки (дооцінки) за кожним основним засобом розрахуйте за формулою:
Загальна сума уцінки (дооцінки) за основним засобом = Сума, на яку потрібно збільшити (зменшити) первісну (відновну) вартістьосновного засобу - Сума, на яку потрібно збільшити (зменшити) нараховану амортизацію за основним коштом
Приклад проведення розрахунків при переоцінці основних засобів
ЗАТ "Альфа" щорічно проводить переоцінку обчислювальної техніки.
Сума, яку потрібно зменшувати відновлювальну вартість комп'ютера за результатами переоцінки, становила 5000 крб. (50 000 руб. - 45 000 руб.). Сума, яку потрібно зменшувати суму амортизації, нарахованої за основним засобом, – 500 крб. (5000 руб. - 4500 руб.). Загальна сума уцінки вартості основного кошти становила 4500 руб. (5000 руб. - 500 руб.).
Документальне оформлення результатів переоцінки
Рівень зміни вартості основних засобів = Сума, на яку потрібно збільшити (зменшити) первісну (відновну) вартість основних засобів: Вартість основних засобів до переоцінки
Критерій суттєвості
Критерій суттєвості організація визначає самостійно, відобразивши його в обліковій політиці для цілей бухобліку (наказ про проведення переоцінки) (п. 7, 8 ПБО 1/2008).
Приклад визначення необхідності відображення у бухобліку результатів від проведеної переоцінки груп однорідних об'єктів основних засобів
ЗАТ «Альфа» щорічно проводить переоцінку наступних груп однорідних об'єктів основних засобів: - транспортні засоби; - обчислювальна техніка.
Ринкова вартість транспортних засобів більша відновної на 400 000 руб. (5800000 - 5400000). Щоб визначити, чи є ця різниця суттєвою, бухгалтер розрахував її частку у відновлювальній вартості: 400 000 руб. : 5400000 руб. × 100% = 7,41% (7,41% – 5%).
Відхилення ринкової вартостіобчислювальної техніки від балансової становить 5000 руб. (145 000 руб. - 150 000 руб.) або 3,33 відсотка (5000 руб.: 150 000 руб. × 100%). Так як це відхилення несуттєве (3,33%