Як розслідують податкові злочини

На словах законодавці з усіх сил намагаються знизити податкове навантаження на фірми. Однак насправді, як водиться, все нерідко виходить із точністю до навпаки. Ліберальні закони, які депутатам вдається ухвалити, часто не діють чи працюють зовсім не так, як планувалося. Внаслідок цього реальний тиск держави на бізнес постійно посилюється. Так, з недавніх пір інспектори стали передавати матеріали податкових перевірок підозрілих фірм до силових відомств, навіть якщо контроль не виявив кримінальних діянь. Тепер практично будь-яка фірма цілком несподівано може стати фігурантом розслідування справи про податковий злочин.

Виразних критеріїв сумлінності платника податків та законної оптимізації досі не визначено. Тому бізнес постійно зазнає несподіваних нападів з боку держави. Фірмам стає все складніше відстоювати свої права у цій боротьбі. Нещодавно Вищий Арбітражний Суд України спробував прояснити ситуацію і визначити чіткі правила гри. Для цього представники ВАС підготували проект ухвали. Він передбачає перекваліфікацію угод, учасники яких одержують «необґрунтовану податкову вигоду». Це поняття покликане виключити термін «несумлінність» із судової практики у справах податків.

Підстав для підозри фірми отримання необгрунтованої податкової вигоди може бути безліч. Наприклад, угода між партнерами вважається економічно невиправданою, якщо в її учасників немає реальних можливостей її здійснити (відсутнє необхідне обладнання, фахівці тощо) або на виробництво було витрачено необґрунтовано багато ресурсів.

Очевидно, що ніхто, крім фахівця, не зможе оцінити угоду за такими критеріями. А доводити свою сумлінність платнику податківяк і доводиться самостійно. Враховуючи те, що під час перевірок контролери все частіше залучають представників правоохоронних структур, підприємцям важливо знати процедуру розслідування справ, пов'язаних із податками. Оскільки, якщо комерсант буде поінформований про заходи, які проводять представники правоохоронних структур, він зможе підстрахувати себе і уникнути неприємних наслідків.

Хто стукає на фірми?

Найчастіше приводом порушення кримінальної справи стає повідомлення податкової інспекції. Відповідно до вказівок вищих відомств, інспектори повинні направляти матеріали про порушення податкового законодавства до слідчих структур. Зробити це необхідно протягом трьох днів з моменту, коли було ухвалено рішення щодо акта перевірки.

Такими матеріалами є:

письмові повідомлення про факти приховування компанією доходів (прибутків) чи інших об'єктів оподаткування;
акт документальної перевірки фірми щодо дотримання податкового законодавства; рішення щодо нього начальника податкової інспекції або його заступника; справжні бухгалтерські документи, що підтверджують факт приховування компанією доходів; постанову посадової особи податкової інспекції про вилучення паперів та відповідний протокол;
документ, що підтверджує, що підприємець знає про своє право подати письмові заперечення на акт документальної перевірки та результат їх розгляду;
письмові заперечення щодо акта перевірки. Якщо їх немає, необхідні пояснення інспекторів з приводу виявлених порушень;
копії наказів про призначення на посаду співробітників, відповідальних за фінансово-господарську діяльність компанії або комерсанта у період, що перевіряється; матеріали пропритягнення організації чи підприємця до адміністративної відповідальності (якщо є).

Якщо підстав буде достатньо, на компанію можуть порушити кримінальну справу. У цьому випадку поряд з документами, які містять інформацію про нарахування та сплату податків, фірма може запитати й інші папери. Наприклад, статут підприємства, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію компанії, первинні бухгалтерські документи.

Як видобувають інформацію

На наступному етапі співробітники силових відомств аналізують акт податкової перевірки та інші документи, отримані від підприємця.

При порушенні кримінальної справи враховуються два критерії:

чи є у поданих документах дані, що свідчать про приховування об'єктів оподаткування;
розмір прихованих коштів – великий чи особливо великий.

На початковій стадії розслідування інформація може бути отримана у різний спосіб:

через повідомлення працівників правоохоронних органів;
за допомогою негласного спостереження;
шляхом негласного огляду приміщень, транспорту та документів;
через бесіди із поінформованими громадянами;
за допомогою консультацій спеціалістів;
шляхом попереднього дослідження потенційних речових доказів;
через використання даних криміналістичного та оперативно-розшукового обліку та відповідних банків даних.

Отримати необхідну інформацію слідчі також можуть із відкритих джерел за допомогою:

ревізій об'єкта фінансово-господарську діяльність;
аудиторських перевірок;
запитів та матеріалів перевірок податкових інспекцій;
огляду приміщень та документів уповноваженими структурами;
контрольнихзакупівель;
отримання пояснень від працівників фірми.

До слідчого необхідні матеріали можуть потрапити різними способами – наприклад, на його запит разом із первинними документами компанії або за допомогою зацікавлених громадян.

Найкращий спосіб отримати документи для слідства – виїмка. Її виробляють за мотивованою ухвалою слідчого. Документи можуть вилучити у бухгалтерії, канцелярії, кабінетах керівників, з архіву тощо. буд. Виїмку також можуть здійснити у банку, вищої організації, обслуговуючої аудиторської фірмі, страхової компанії та у фірмах, із якими працювала організація. Усі вилучені документи слідчий ретельно огляне та проаналізує.

Зазвичай представники слідчих структур знімають копії файлів комп'ютерних програм, оглядають та вилучають щоденники, записники, службові неофіційні записки, записи «чорної» бухгалтерії, чернетки документів тощо.

Основна мета обшуку – виявити докази у справі чи майно, яке згодом може бути заарештовано. Обшук проводять одночасно за місцем роботи та проживання підозрюваних громадян.

У ході слідчих заходів важливе значення надають допиту. Як свідків можуть бути залучені «невдоволені» співробітники чи конкуренти. Якщо якісь епізоди податкового порушення будуть доведені, допит може розпочати саме з цих питань.

Основний прийом, який застосовують слідчі, щоб отримати свідчення у подібних справах – пред'являють документи, що підтверджують провину платника податків.

Особливу роль розслідуванні грає експертиза.

Вона буває кількох видів:

Технічна.Її предметом можуть служити виробничі об'єкти, основні засоби,товари та матеріали. Особливим видом такого дослідження комп'ютерно-технічна експертиза. Її мета – отримати необхідні дані з пам'яті комп'ютера або інших носіїв інформації. Видалення даних і навіть форматування жорсткого диска зазвичай не перешкоджає їх відновленню.
Економічна.Така експертиза здатна встановити товарно-сировинний баланс, ринкову вартість продукції та виробничих ресурсів компанії. Також вона допомагає оцінити рівень достовірності бухгалтерського обліку.
Судово-технічна.Основна її мета – встановити способи та час виготовлення того чи іншого документа (якщо є підозра, що документ оформляли заднім числом), ідентифікувати печатки та штампи. В окремих випадках може проводитись почеркознавча експертиза.

Добросовісним фірмам та комерсантам необхідно знати, як розслідують податкові злочини. Нерідко у підприємств виникають проблеми, якщо контролери та представники правоохоронних структур виявляють у ланцюжку контрагентів компанії фірми-одноденки. При цьому організація, яку перевіряють, може й не підозрювати, що деякі її партнери не цілком сумлінні. Цей факт може особливо засмутити керівників фірм, які намагаються працювати законно та справно перераховують належні суми до бюджету. Тим не менш, потрібно мати на увазі, що зараз фірми змушені відповідати за своїх контрагентів. Така тенденція склалася завдяки судовій практиці. Тому, щоб уберегти себе від «кримінального» ярлика, кожній фірмі та підприємцю необхідно ретельно перевіряти своїх можливих партнерів щодо сумлінності.

Валерій Гуща, партнер, адвокат колегії адвокатів «Джон Тайнер та партнери», доцент кафедри кримінально-правових дисциплінВсеукраїнської державної податкової академії Мінфіну України, к.ю.н.Джерело матеріалу -