Як відобразити в обліку вибуття векселі третьої особи на рахунок оплати товарів (робіт, послуг)

Організація має право передати контрагенту в рахунок оплати своєї заборгованості вексель третьої особи. Така передача означає погашення зобов'язань (частини зобов'язань) перед контрагентом.

Це випливає із статей 407 та 409 Цивільного кодексу РФ.

Увага: розрахунки з використанням векселів (у т. ч. третіх осіб) підвищують ризик проведення виїзної податкової перевірки у всіх учасників вексельної угоди (п. 12 додатка 2 до наказу ФНП України від 30 травня 2007 р. № ММ -3-06/333).

Бухоблік

Відсотковий (дисконтний) вексель

У бухобліку передачу відсоткового (дисконтного) векселі третьої особи контрагенту в оплату за товари (роботи, послуги) відобразите як вибуття фінансових вкладень (п. 25 ПБО 19/02). Тобто у кореспонденції з рахунком 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Боргові цінні папери" (58-2) (Інструкція до плану рахунків).

У складі інших доходів визнайте вартість переданого векселя, яка дорівнює всій сумі заборгованості, що їм погашається (п. 7 і 10.1 ПБО 9/99). А у складі витрат – вартість векселя, відображена на рахунку 58-2, та нараховані до моменту вибуття векселя відсотки (п. 11 ПБО 10/99). Зробіть такі проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1 – передано вексель третьої особи на оплату товарів (робіт, послуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списано вартість векселі третьої особи, за якою він рахується в обліку на момент його передачі;

Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «Відсотки за векселями отриманими» – списані нараховані, але неотримані відсотки за векселем третьої особи.

Така схема бухгалтерських проводок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 58, 91).

Безвідсотковий (бездисконтний) вексель

Передання безвідсоткового(бездисконтного) векселі третьої особи контрагенту в оплату за товари (роботи, послуги) відобразіть за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» на субрахунку «Інші витрати» (91-2) у кореспонденції з рахунком 76. Тобто рахунком, на якому враховується цінний папір, що передається.

У бухобліку зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки за векселями отриманими» - відображена передача векселя в оплату за товари (роботи, послуги).

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 76 та 91) та пунктів 11 та 17 ПБО 10/99.

Вибуття векселі відбивайте за вартістю, за якою він враховувався на дату передачі.

Документальне оформлення

Чи є реалізацією з метою оподаткування передача контрагенту в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) векселі третьої особи?

Для цілей оподаткування передача векселя в оплату товарів (робіт, послуг) призводить до двох операцій:

щодо придбання товарів (робіт, послуг);

з реалізації цінних паперів.

Рада: є аргументи, що дозволяють організації, яка розраховується з контрагентом векселем третьої особи, не визнавати її передачу операцією з реалізації цінного паперу. Вони полягають у наступному.

Залежно від мети передачі вексель може використовуватися як:

способу оформлення договору позики;

цінного паперу як засобу отримання додаткових доходів;

кошти розрахунків із контрагентами.

ОСНО

Передача векселі третьої особи на оплату товарів (робіт, послуг) призводить до виникнення двох операцій з оподаткування (з придбання товарів (робіт, послуг) і з реалізації цінних паперів).

Придбані товари (роботи, послуги), сплачені векселем третьої особи, врахуйте при розрахунку прибуток залежно:

від правил податкового обліку, що застосовуються для відповідного виду витрат;

від методу, який використовує організація при розрахунку прибуток (метод нарахування чи касовий метод) .

При цьому при касовому методі розрахунку прибуток товари (роботи, послуги), в оплату яких організація передала вексель третьої особи, вважайте сплаченими в останній момент його передачі.

Це випливає із статей 252, 272 та 273 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні операцій з придбання товарів, сплачених векселем третьої особи. Ринкова вартість цього векселі не визначається. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Вартість векселі на дату передачі визнана сторонами рівної вартості товару з урахуванням ПДВ.

Вартість векселі у бухгалтерському та податковому обліку на дату його передачі становила 300 000 руб. Сума відсотків, нарахованих «Альфою» на момент передачі векселі і раніше врахованих під час оподаткування, дорівнює 11 260 крб. (300 000 руб. × 10%: 365 дн. × 137 дн.).

Обліковою політикою «Альфи» з метою оподаткування передбачено визначення розрахункової ціни за борговими цінними паперами виходячи з їхньої номінальної вартості та умов прибутковості.

Фактична вартість векселі (354 000 крб.) на даний момент передачі «Гермесу» не відхиляється від розрахункової ціни більш як 20 відсотків.

Для обліку відсотків, нарахованих за векселем, бухгалтер відкрив до рахунку 76 субрахунок «Відсотки за векселями отриманими».

Дебет 41 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - Оприбуткованіпридбані товари;

Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. – враховано вхідний ПДВ з придбаних товарів;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 54 000 руб. – прийнято до відрахування ПДВ з придбаних товарів;

Дебет 60 Кредит 91-1 - 354 000 руб. – переданий вексель третьої особи на оплату товарів;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 300 000 руб. – списано вартість векселі третьої особи, за якою він перебуває в обліку на момент його передачі;

Дебет 91-2 Кредит 76 субрахунок «Відсотки за векселями отриманими» - 11260 руб. – списано нараховані, але неотримані відсотки за векселем третьої особи за весь період перебування її у власності організації.

"Альфа" сплачує податок на прибуток щомісяця, застосовує метод нарахування.

Оподатковуваний прибуток із передачі векселі третя особа на оплату за товари бухгалтер «Альфи» визначив так: 354 000 крб. - 300 000 руб. - 11 260 руб. = 42740 руб.

Суму заборгованості перед постачальником, на оплату якої було передано вексель (дохід – 354 000 крб.), бухгалтер відобразив у декларації з податку прибуток по рядку 011 листа 05.

Вартість переданого векселі (витрата – 300 000 крб.) бухгалтер відобразив у декларації з податку прибуток по рядку 021 листа 05.

Суму відсотків, врахованих у складі позареалізаційних доходів раніше (позареалізаційні витрати – 11 260 крб.), бухгалтер відобразив по рядку 200 додатка № 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток.

УСН

Витрати, за які організаціярозрахувалася векселем третьої особи, вважайте сплаченою на дату її передачі. Прийміть їх до обліку за ціною угоди, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеного у векселі. Такий порядок встановлено підпунктом 5 пункту 2 статті 346.17 таки Податкового кодексу РФ. При цьому для розрахунку єдиного податку враховуйте особливості обліку деяких видів витрат під час спрощення. Наприклад, витрати на купівлю товарів, в оплату яких було передано вексель, можна врахувати тільки після реалізації (підп. 23 п. 1 та п. 2 ст. 346.16, підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази операція із придбання товарів (робіт, послуг) не вплине.

Операція з реалізації векселі під спецрежим не підпадає, оскільки такий вид діяльності не перераховано у пункті 2 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ. Отже, доходи та витрати при передачі векселя в оплату за товари (роботи, послуги) врахуйте у податковій базі при розрахунку податку на прибуток (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ОСНО та ЕНВД

Якщо організація застосовує загальну систему і сплачує ЕНВД, то облік витрат за придбання товарів (робіт, послуг), оплачених векселем, залежить від цього, якого режиму належить ця операція. Товари (роботи, послуги), придбані для діяльності на загальному режимі оподаткування,враховуйте за правилами, які діють при розрахунку прибуток. Якщо вони придбані для діяльності, з якою організація сплачує ЕНВД, то таких витрат при розрахунку єдиного податку не враховуйте. Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Якщо товари (роботи, послуги) організація використовує обох видів діяльності, витрати необхідно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Детальніше див. Які податки сплачувати при ЕНВД.

Доходи та витрати від векселі третьої особи врахуйте при розрахунку прибуток (п. 9 ст. 274 НК РФ) незалежно від цього, на оплату витрат з якого виду діяльності передано вексель. Операція з реалізації векселі під ЕНВД не підпадає, оскільки такий вид діяльності не перераховано у пункті 2 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ.