Як врахувати ПДВ при покупці ноу-хау у іноземного партнера
Поясніть, будь ласка, як при купівлі ноу-хау в іноземного партнера врахувати ПДВ?
На запитання відповідає Кочеткова Н.В., юрист КМ "Що робити Консалт"
Справді, багато українських фірм та підприємців співпрацюють з іноземними партнерами, які не мають представництв на території України. Наприклад, купують у іноземців невиключні права. У українського партнера може виникнути питання: як правильно врахувати ПДВ при купівлі «заморських» невиключних прав користування ноу-хау?
Так, якщо покупець невиключних прав користування ноу-хау – український підприємець, продавець – іноземець, місцем реалізації робіт (послуг) буде Україна. Тепер розберемося, хто має сплачувати ПДВ?
На підставі положень статті 161 Податкового кодексу українські підприємці, які купують у іноземних осіб послуги, місцем реалізації яких визнається територія України, є податковими агентами, які зобов'язані обчислювати та сплачувати до бюджету податок на додану вартість за зазначеними послугами.
При цьому, згідно з пунктом 4 статті 174 Податкового кодексу, у випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія України, платниками податків – іноземними особами, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податків, сплата ПДВ провадиться податковими агентами одночасно з виплатою (перерахуванням) коштів таким платникам податків.
На підставі пункту 3 статті 171 Податкового кодексу відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені відповідно до статті 173 Податкового кодексу покупцями – податковими агентами.
український підприємець, який виступає як податковий агент, має право пред'явити до вирахування суму ПДВ, фактично сплачену до бюджету.
Відповідно до пункту 1 статті 172 Податкового кодексу відрахування з ПДВ провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум ПДВ при ввезенні товарів на митну територію також на підставі документів, що підтверджують сплату сум ПДВ, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у певних випадках.
Отже, підприємець, який виступає як податковий агент, має право пред'явити до відрахування суму ПДВ, фактично сплачену до бюджету.
Для наочності розглянемо кілька найпоширеніших прикладів.
українська фірма «Платинум» купила в іноземної організації «Neo» невиключні права користування ноу-хау. Компанія «Neo» не стоїть на обліку як платник податків у податкових органах на території України.
І тут місце реалізації невиключних прав визначаємо «по покупцю». Так місцем реалізації є Україна. Тоді фірма «Платинум» виступає як податковий агент і має сплатити до бюджету ПДВ за даними операціями.
Фірма «Платинум» як податковий агент має сплатити ПДВ одночасно з виплатою (перерахуванням) коштів фірмі «Neo». При цьому українська фірма має право пред'явити до вирахування суму ПДВ, фактично сплачену до бюджету.
українська фірма «Платинум» купила в іноземної організації «Neo» невиключні права користування ноу-хау. Компанія «Neo» має постійне представництво в Україні.
І тут місцем реалізації невиключних прав є Україна, оскільки покупцем виступає українська організація. Проте фірма «Платинум» не буде виступати податковим агентом зсплати ПДВ до бюджету. Цей обов'язок покладається на представництво іноземної організації в Україні. Нагадаємо, що під постійним представництвом іноземної юридичної особи розуміється зареєстроване в установленому порядку представництво іноземної організації.
Розглянемо випадок, коли покупцем невиключних прав користування ноу-хау є іноземна фірма.
Японська фірма Kio уклала з українським підприємцем договір на придбання невиключного права на користування ноу-хау. Іноземна компанія не має постійного представництва на території України.
Оскільки покупцем у разі виступає фірма, не зареєстрована в Україні, то місцем реалізації послуг територія України не визнається. Отже вартість цих послуг не підлягає оподаткуванню ПДВ.