Як врахувати при розрахунку податку на прибуток внески до СРО за допуск до робіт, що впливають на безпеку
Внески, вклади та інші обов'язкові платежі до СРО можна враховувати при розрахунку прибуток у складі інших витрат. Головна умова – така плата є необхідною умовою ведення діяльності організації, яка її перераховує. Такий порядок встановлено підпунктом 29 пункту 1 статті 264 таки Податкового кодексу РФ.
Свідоцтво про допуск видається безкоштовно і без обмеження території та строку його дії (ч. 9 ст. 55.8 Містобудівного кодексу РФ). Однак його отримання, а також його дійсність залежить у тому числі від сплати внесків, розмір та порядок сплати яких встановлює СРО (п. 6-7 ст. 55.9 Містобудівного кодексу РФ). Наприклад, свідоцтво видається тільки при сплаті вступного внеску та внеску до компенсаційного фонду (ч. 6 ст. 55.6 Містобудівного кодексу РФ). Якщо після отримання свідоцтва член СРО не сплачує регулярні членські внески, його можуть виключити з членів організації. При цьому свідоцтво про допуск буде визнано недійсним (підп. 3 ч. 2 ст. 55.7, підп. 5 ч. 15 ст. 55.8 Містобудівного кодексу РФ).
Таким чином, сплата внесків до СРО є необхідною умовою для організацій, які займаються роботами, що впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва.
Оскільки в цьому випадку виконуються обидві умови підпункту 29 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу України (перерахування внесків до некомерційної організації та їх виробничої потреби), такі витрати можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (підп. 29 п. 1 ст. 264, п. 1). 1 ст.252 НК РФ).
При цьому документами, що підтверджують витрати насплату внесків, можуть бути:
- копія свідоцтва про членство у СРО;
- платіжні доручення на перерахування внесків;
- рахунки та інші документи, видані СРО.
Витрати у вигляді внесків визнайте в залежності від методу, яким організація розраховує податок на прибуток.
Якщо організація застосовує касовий метод, враховуйте внески в міру їхнього перерахування. Тобто, у тому звітному періоді, в якому організація їх сплачує. Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 273 таки Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат зі сплати вступного внеску та внеску до компенсаційного фонду СРО, що допускає до робіт, що впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва. Організація розраховує податок на прибуток методом нарахування
ТОВ «Альфа» веде діяльність із підготовки проектної документації під будівництво різних об'єктів. Нею можна займатися за наявності свідоцтва про допуск до проектних робіт.
Бухгалтер «Альфи» відобразив в обліку сплату внесків до СРО НП «Проект» таким чином:
Дебет 76 Кредит 51 - 180 000 руб. (10 000 руб. + 150 000 руб. + 20 000 руб.)- перераховані внески до СРО проектувальників;
Дебет 26 Кредит 76 - 10 000 руб. – враховано вступний внесок до СРО проектувальників;
Дебет 26 Кредит 76 - 150 000 руб. – враховано внесок до компенсаційного фонду СРО проектувальників;
Дебет 26 Кредит 76 - 20 000 руб. – враховано членський внесок до СРО проектувальників.
Під час розрахунку прибуток бухгалтер «Альфи» включив до складу інших витрат:
- суму вступного внеску у вигляді 10 000 крб.;
- суму внеску до компенсаційногофонд у вигляді 150 000 крб.;
- суму членського внеску у вигляді 20 000 крб.
Рада: є аргументи, що дозволяють врахувати внески, перераховані до некомерційної організації до того, як вона отримала статус саморегулівної. Вони полягають у наступному.
По-перше, Податковий кодекс України не містить вимоги про те, що внески, які можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, мають бути сплачені лише після того, як організація набуде статусу саморегулівної. У підпункті 29 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Україна сказано лише про те, що внески слід перераховувати до некомерційної організації. Окремих положень про облік витрат із перерахування внесків саме до СРО податкове законодавство не містить.
По-друге, щоб організація набула статусу саморегулівної, вона повинна відповідати ряду вимог (п. 1 ст. 55.2 Містобудівного кодексу РФ). Зокрема, вона повинна мати:
- певну кількість членів (організацій та підприємців), які здійснюють саме той вид діяльності, який некомерційна організація планує регулювати, видаючи свідоцтва про допуск;
- компенсаційний фонд певного розміру.
При цьому організація, яка була членом некомерційного партнерства до набуття ним статусу СРО, після реєстрації саморегулівної організації вправі отримати свідоцтво про допуск (п. 7 і 10 ст. 55.8 Містобудівного кодексу РФ).
Таким чином, якщо організація вступила до СРО до надання їй даного статусу, вона має право врахувати внески, перелічені за цей час, при розрахунку податку на прибуток. За умови, що в результаті вона отримала свідоцтво про допуск до робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва.Це пов'язано з тим, що сплачені внески були необхідною умовою для набуття некомерційною організацією статусу саморегулівної, а отже, необхідною умовою для отримання свідоцтва про допуск.
Такий висновок можна зробити з положень підпункту 29 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу України та глави 6.1 Містобудівного кодексу РФ.
Інший підхід надасть одним членам СРО (що вступив до неї після набуття статусу саморегулівної) переваги при сплаті податку на прибуток перед іншими її членами (що брали участь у створенні СРО). Що за інших рівних умов (режимі оподаткування, факт отримання свідоцтва, реальності вироблених витрат) суперечить принципам рівності оподаткування та відсутності податкової дискримінації. Це випливає із пунктів 1-2 статті 3 Податкового кодексу РФ.
Однак, слідування зазначеної позиції може призвести до розбіжностей з перевіряючими. Арбітражна практика з цього питання поки що не склалася.